Частичный зачет аванса: как рассчитать НДС и заполнить книгу покупок

8 августа 2026

Статья подготовлена Образовательным центром РУНО — одним из ведущих центров повышения квалификации бухгалтеров, кадровиков, специалистов ВЭД, логистики и менеджеров маркетплейсов.

Автор материала — Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель Образовательного центра РУНО.

Частичный зачет аванса часто вызывает ошибки: часть предоплаты уже закрыта отгрузкой, а часть остается в расчетах.

В такой ситуации бухгалтеру нужно правильно определить сумму НДС к вычету, отразить авансовый счет-фактуру в книге покупок и восстановить налог по той части аванса, которая зачтена в оплату отгрузки.

Ниже разберем практический алгоритм: как считать НДС, что проверить в документах и как не перепутать книгу покупок с восстановлением налога.

Содержание:

Как работает частичный зачет аванса
Как рассчитать НДС с зачтенной суммы
Что заполнять в книге покупок
Когда восстанавливать НДС
Практический пример

Как работает частичный зачет аванса

При частичном зачете аванса налог считают не со всей предоплаты, а только с той части, которая фактически пошла в оплату отгруженных товаров, работ или услуг.

По авансовым операциям ориентируются на нормы ст. 171, 172 и 170 НК РФ, а также на правила ведения книги покупок и книги продаж.

Если отгрузка закрыла не весь аванс, остаток предоплаты продолжает числиться как незачтенный аванс и по нему нужно отдельно контролировать НДС.

Суть в том, что вычет по авансовому счету-фактуре заявляется один раз — в периоде перечисления предоплаты. Когда начинается отгрузка, эта сумма «переезжает» в обычный вычет по товарам, работам или услугам, а часть вычета, соответствующая зачтенному авансу, подлежит восстановлению.

Если отгрузка идет поэтапно, то и восстановление НДС происходит пропорционально каждой зачтенной части.

Как рассчитать НДС с зачтенной суммы

Если аванс был принят к вычету у покупателя, при частичном зачете он восстанавливается пропорционально сумме зачтенной предоплаты.

На практике расчет строится так: берете сумму аванса, которая засчитывается в оплату конкретной отгрузки, и определяете НДС в той же пропорции, в которой был заявлен вычет по авансовому счету-фактуре.

Если отгрузка меньше аванса, восстанавливают только налог, относящийся к зачтенной части, а не весь ранее заявленный вычет.

Важно не перепутать: восстанавливается не весь НДС с аванса, а только та доля, которая соответствует сумме, реально зачтенной в оплату отгрузки.

Курс-практикум «НДС для начинающих: расчеты на практике. Базовый» для тех, кто хочет не просто изучать, а сразу применять знания в работе.

Пробные уроки бесплатно

Что заполнять в книге покупок

Авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок с кодом вида операции 02, если речь идет о предоплате, в том числе частичной.

При восстановлении НДС по зачтенной части аванса запись отражают в книге продаж с кодом 21 в том периоде, когда произошла отгрузка и возникло основание для восстановления.

Если в учете есть расхождения, в первую очередь проверьте даты счета-фактуры, номер платежки, сумму зачтенного аванса и код операции.

В книге покупок фиксируется полный вычет по авансовому счету-фактуре. Затем, по мере отгрузок, в книге продаж появляются записи на восстановление.

В итоге чистый вычет по авансу уменьшается ровно на сумму восстановленного налога, а остаток соответствует незачтенной части предоплаты.

Когда восстанавливать НДС

Покупатель восстанавливает НДС в том налоговом периоде, когда продавец отгрузил товары, выполнил работы или оказал услуги в счет ранее перечисленного аванса.

Переносить это восстановление на следующий период нельзя, если обязательства уже исполнены. Поэтому для частичного зачета ключевой контрольный момент — дата отгрузки и сумма, которая закрыта этой отгрузкой.

На практике это означает: если отгрузка и зачет прошли в одном квартале, то и восстановление отражается в этом же квартале.

Если отгрузка разбита на несколько периодов, то и восстановление НДС происходит частями, в каждом из соответствующих кварталов.

Практический пример

Ситуация: Покупатель перечислил поставщику аванс 1 220 000 руб., в т.ч. НДС 22% — 220 000 руб., и принял этот НДС к вычету. Позже поставщик отгрузил товар на 732 000 руб., в т.ч. НДС 132 000 руб., и стороны зачли часть аванса в оплату этой отгрузки. Оставшаяся часть аванса (488 000 руб.) не зачтена.

Риск: Если восстановить НДС со всей суммы аванса, а не только с зачтенной части, в книге покупок и книге продаж появятся расхождения, а в декларации по НДС будет завышена сумма налога к уплате.

Решение: Восстановить НДС только с зачтенной части аванса: 732 000 × 22/122 = 132 000 руб. Сделать проводку Дт 19.03 — Кт 68.02 на 132 000 руб. и отразить восстановление в книге продаж с кодом 21 в том же квартале, когда прошла отгрузка.

Проверка:

Счет-фактура на аванс.
Счет-фактура на отгрузку.
Платежное поручение на аванс.
Акт/накладная на отгрузку.
Сумма зачета в акте сверки.
Коды операций в книге покупок (02) и книге продаж (21).

Хотите не просто знать правила НДС, а уверенно применять их в ежедневной работе?

На практическом курсе РУНО «НДС для начинающих: расчеты на практике. Базовый» вы отработаете учет НДС по покупкам, продажам, полученным и выданным авансам, научитесь составлять проводки, анализировать счета 19, 60, 62, 68.02, 76.АВ и 76.ВА, находить ошибки в ОСВ, формировать книги покупок и продаж и заполнять декларацию по НДС с учетом контрольных соотношений и безопасного вычета.

Теория сразу закрепляется на задачах, сквозных примерах и практических ситуациях из работы бухгалтера.

Результат обучения — вы сможете самостоятельно рассчитать НДС к уплате, проверить обоснованность вычетов, обнаружить расхождения до сдачи отчетности и подготовить декларацию с меньшим риском требований при камеральной проверке.

Откройте бесплатные уроки, познакомьтесь с преподавателем и оцените практический формат курса.