Лимит освобождения от НДС на УСН «Доходы минус расходы»: можно ли вычесть затраты

На УСН «доходы минус расходы» налог платят с разницы, и кажется логичным так же считать лимит для освобождения от НДС. Это ошибка, которая стоит компании целого года без НДС-обязанностей или, наоборот, неожиданных доначислений. Разберем, какие доходы сравнивают с лимитом, где взять цифру, какие лимиты действуют в 2026–2031 годах и как проверить себя.

1Короткий ответ: расходы не вычитаются

Нет, вычесть затраты нельзя. Организации и ИП на УСН освобождаются от обязанностей плательщика НДС, если за предшествующий год сумма их доходов, определяемых по ст. 346.15 НК РФ, не превысила лимит (п. 1 ст. 145 НК РФ). Речь именно о доходах, а не о разнице между доходами и расходами.

Объект налогообложения «доходы минус расходы» на этот расчет не влияет. Компания с доходом 21 млн ₽ и расходами 20 млн ₽ сравнивает с лимитом 21 млн ₽, а не 1 млн ₽.

2Почему путают лимит НДС и базу УСН

Путаница возникает потому, что в одной компании одновременно работают два разных показателя, и оба берутся из одной книги учета.

Налоговая база по УСН. На объекте «доходы минус расходы» это доходы, уменьшенные на расходы по ст. 346.16 НК РФ. С нее считают налог по упрощенке.

Доходы для лимита НДС. Это сумма доходов по ст. 346.15 НК РФ: реализационных и внереализационных. Расходы в ней не участвуют вовсе, на каком бы объекте ни работала компания.

Статья 145 НК РФ отсылает только к ст. 346.15 — то есть к правилам определения доходов. Нормы о расходах (ст. 346.16) и о налоговой базе (ст. 346.18) в ней не упоминаются. Поэтому компании на «доходах» и на «доходах минус расходы» с одинаковой выручкой находятся в одинаковом положении по лимиту.

3Как собрать сумму доходов для лимита

Источник цифры — книга учета доходов и расходов (КУДиР). В разделе I по графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» отражены доходы, признанные по ст. 346.15 и ст. 346.17 НК РФ. Сумма графы 4 за календарный год и есть показатель для сравнения с лимитом.

На УСН доходы признаются кассовым методом — по дню поступления денег, иного имущества или погашения задолженности иным способом (ст. 346.17 НК РФ). Поэтому сумма для лимита может отличаться от выручки по бухгалтерскому учету. Вопрос даты признания конкретных поступлений разберем отдельно.

Что включается:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): например, проценты по выданным займам, полученные штрафы и неустойки, доходы от сдачи имущества в аренду, если она не основной вид деятельности.

Что не включается (примеры, перечень не исчерпывающий):

• доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ: например, полученные займы и кредиты и их возврат, залог и задаток;
• доходы, названные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ: например, у организаций — дивиденды и иные доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

4Лимиты по годам после изменений 2026 года

Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ лимиты в ст. 145 НК РФ изменены: снижение порога отложено, лимит 20 млн ₽ сохранен еще на три года. Ниже — редакция, действующая на ноябрь 2026 года.

Отдельно установлен лимит для текущего года (п. 5 ст. 145 НК РФ): 20 млн ₽ в 2026–2029 годах, 15 млн ₽ в 2030 году, 10 млн ₽ с 2031 года.

Порядок расчета от изменения лимитов не зависит: в любом году с порогом сравнивают доходы по ст. 346.15, без вычета расходов.

5Модельный расчет: доход 21,3 млн ₽, разница 2,6 млн ₽

Условие. ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По КУДиР за 2025 год:

• доходы (раздел I, графа 4) — 21 300 000 ₽;
• расходы (раздел I, графа 5) — 18 700 000 ₽;
• разница — 2 600 000 ₽.

Бухгалтер хочет определить, освобождена ли компания от НДС с 1 января 2026 года.

Решение.

Для сравнения — вариант Б. Доходы 2025 года — 19 400 000 ₽, расходы — 17 900 000 ₽. Лимит не превышен: 19,4 млн ₽ < 20 млн ₽, с 1 января 2026 года компания освобождена от НДС. Но в течение 2026 года доходы нужно продолжать контролировать нарастающим итогом.

Результат и проверка. Убедитесь, что в расчете использована графа 4 раздела I КУДиР, а не итог раздела II (расчет налоговой базы). Сумма графы 4 минус сумма графы 5 должна дать налоговую базу до учета убытков: 21 300 000 − 18 700 000 = 2 600 000 ₽. Если цифра, которую Вы сравнили с лимитом, совпала с этой разницей, сравнение сделано неверно.

6Если лимит превышен в течение года

Если в течение года доходы с 1 января нарастающим итогом превысили лимит текущего года, освобождение утрачивается. Обязанности плательщика НДС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В варианте Б: если доходы за январь–август 2026 года составили 19,6 млн ₽, а в сентябре накопленный доход достиг 20,4 млн ₽, компания исполняет обязанности плательщика НДС с 1 октября 2026 года. Здесь тоже сравниваются доходы, а не разница.

Какую ставку НДС выбрать после утраты освобождения и как это влияет на налоговую нагрузку — отдельная тема. Общий обзор последствий перехода на НДС для упрощенцев есть в материале РУНО «НДС на УСН: сколько вы реально потеряете после снижения лимита и можно ли этого избежать». Ставки и лимиты в нем сверяйте с действующей редакцией НК РФ.

Отработать расчеты НДС на УСН, от лимитов до декларации, можно на курсе «Особенности учета НДС при УСН»: правила освобождения и лимиты разбираются в первой теме, дальше — практика с проводками, КУДиР и декларацией.

7Контрольная таблица: какой показатель для чего

Перед началом каждого года задайте себе один вопрос: какая сумма стоит в графе 4 раздела I КУДиР за прошлый год? Именно ее, а не прибыль и не налоговую базу, сравнивают с лимитом.

Курс

Особенности учета НДС при УСН

Лимит освобождения — только первая развилка.

Перейти к программе курса