Статья для бухгалтеров компаний, у которых есть валютные счета или касса в валюте. Короткий ответ: валюту на текущих счетах и в кассе для налога на прибыль переоценивают по курсу ЦБ на дату каждой операции и на последнее число месяца, а разницы сразу включают во внереализационные доходы или расходы. Отложенное признание 2022–2027 годов касается долгов и депозитов, а не остатков на счетах.
1Что переоценивается для налога на прибыль
НК РФ называет курсовой разницей результат дооценки имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг в валюте) и требований, а также уценки обязательств в валюте (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для валютных средств компании это означает три группы объектов.
| Объект | Переоценивается | Когда разница попадает в базу в 2026 году |
|---|---|---|
| Валюта на текущих и транзитных валютных счетах | Да | Сразу: на дату операции и на последнее число месяца |
| Валюта в кассе | Да | Сразу: на дату операции и на последнее число месяца |
| Валюта на депозите (банковский вклад) | Да, разница рассчитывается ежемесячно | Только при возврате вклада (спецрежим 2022–2027) |
| Выданные и полученные авансы в валюте | Нет | Не возникает |
Депозит отличается от остатка на счёте. Требование к банку по договору вклада прямо включено в специальный порядок признания курсовых разниц (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ), поэтому разница по нему считается каждый месяц, но в базу попадает только на дату возврата вклада.
Авансы не переоцениваются вовсе: из курсовых разниц они исключены прямо в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. О том, какой курс брать по авансам в валюте для НДС, мы писали в статье «Аванс в валюте и НДС: какой курс взять и как отразить в учёте».
2Даты переоценки и курс
Валютные ценности пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату перехода права собственности на них, прекращения требования или обязательства и (или) на последнее число текущего месяца, в зависимости от того, что произошло раньше (абз. 2 п. 8 ст. 271, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).
Для практики это значит:
- операция по счёту или кассе (поступление, списание, продажа валюты) — переоценка на дату операции;
- конец месяца — переоценка остатка по курсу ЦБ на последнее число месяца, даже если движений не было;
- курс — официальный курс ЦБ на соответствующую дату.
Дата признания положительной курсовой разницы для налога на прибыль — последнее число текущего месяца или дата перехода права собственности на валютные ценности (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ). Для отрицательной разницы правило зеркальное (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учёте валюту на счетах и в кассе тоже пересчитывают на дату операции и на отчётную дату, а дополнительно можно пересчитывать по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006). Если в учётной политике выбран пересчёт на дату операции и на конец месяца, налоговые и бухгалтерские разницы по остаткам валюты совпадают.
3Куда относить курсовые разницы
- Положительная курсовая разница по валюте на счетах и в кассе — внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).
- Отрицательная — внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Не путайте переоценку с результатом от продажи или покупки валюты. Если банк купил у компании валюту по курсу ниже официального, это не курсовая разница, а отдельный расход по пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Если выше, это доход по п. 2 ст. 250 НК РФ. Дата признания — дата перехода права собственности на валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). В регистрах эти суммы удобно вести отдельно от переоценки, чтобы при проверке не пришлось их разделять.
Положительные и отрицательные разницы в налоговом учёте не сворачиваются: доходы и расходы показывают в своих строках.
4Чем переоценка средств отличается от курсовых разниц по долгам
С 2022 по 2027 год для курсовых разниц по требованиям и обязательствам действует специальный порядок. Положительные разницы признаются на дату прекращения (исполнения) требования или обязательства (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ), отрицательные в 2023–2027 годах — тоже на дату прекращения (пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В пп. 7.1 прямо названы требования по договору банковского вклада (депозита). Банки этот порядок не применяют.
ФНС разъясняла, как работает спецпорядок, в письме от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@ (согласовано с Минфином). По его смыслу поправки изменили только дату признания: разницы по каждому непогашенному требованию или обязательству продолжают рассчитывать на последнее число каждого месяца, а в базу включают при его прекращении. Письмо посвящено требованиям и обязательствам, в том числе депозитам. Об остатках на текущих счетах и в кассе в нём ничего не сказано.
Отсюда рабочий вывод, который следует из текста НК РФ. Валюта на текущем счёте и в кассе — это имущество в виде валютных ценностей, а не требование по договору вклада. Поэтому по ней действует общий порядок: разница признаётся на дату операции и на последнее число месяца. Если у Вас крупные остатки и сомнения, зафиксируйте подход в учётной политике для целей налогообложения.
| Объект | Когда считать разницу | Когда включать в базу (2026 год) |
|---|---|---|
| Валюта на текущем счёте и в кассе | Дата операции, последнее число месяца | Сразу в том же периоде |
| Депозит в валюте | Последнее число месяца, дата возврата | На дату возврата вклада |
| Дебиторская и кредиторская задолженность в валюте | Последнее число месяца, дата погашения | На дату погашения |
| Авансы выданные и полученные | Не считается | — |
Для бухгалтерского учёта спецпорядка нет, поэтому по долгам и депозитам в 2022–2027 годах возникают временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом. По остаткам на счетах их обычно нет.
Разобраться с курсовыми разницами в налоговом учёте и настроить их в 1С можно на курсе «ВЭД: учет, налогообложение, валютный контроль + 1С Бухгалтерия 8.3»: переоценке валютных средств и налоговому учёту курсовых разниц там посвящена отдельная лекция.
5Пример: два месяца по валютному счёту
Модельный редакционный пример. Курсы ЦБ условные, комиссии банка не учитываются.
На 30.09.2026 на текущем валютном счёте ООО «Экспорт» 10 000 USD. Курс ЦБ на эту дату — 80,00 ₽, рублёвая оценка 800 000 ₽.
- 10.10.2026 поступила экспортная выручка 5 000 USD. Курс ЦБ — 81,00 ₽.
- 20.10.2026 компания продала банку 6 000 USD по курсу 80,50 ₽. Курс ЦБ — 82,00 ₽.
- 31.10.2026 курс ЦБ — 79,00 ₽.
- 30.11.2026 движений нет, курс ЦБ — 80,20 ₽.
Пересчитываем весь остаток на дату каждой операции и на конец месяца:
| Дата | Остаток до операции, USD | Курс ЦБ | Курсовая разница по остатку, ₽ | Операция | Остаток после, USD / ₽ |
|---|---|---|---|---|---|
| 10.10 | 10 000 | 81,00 | +10 000 (10 000 × (81,00 − 80,00)) | Поступило 5 000 USD = 405 000 ₽ | 15 000 / 1 215 000 |
| 20.10 | 15 000 | 82,00 | +15 000 (15 000 × (82,00 − 81,00)) | Продано 6 000 USD = 492 000 ₽ по курсу ЦБ | 9 000 / 738 000 |
| 31.10 | 9 000 | 79,00 | −27 000 (9 000 × (79,00 − 82,00)) | — | 9 000 / 711 000 |
| 30.11 | 9 000 | 80,20 | +10 800 (9 000 × (80,20 − 79,00)) | — | 9 000 / 721 800 |
Продажа валюты. Банк зачислил 6 000 × 80,50 = 483 000 ₽, а по курсу ЦБ валюта стоила 492 000 ₽. Разница 9 000 ₽ — расход по пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ на 20.10.2026. Это не курсовая разница.
Итог для налога на прибыль:
- октябрь: внереализационные доходы (курсовые) 25 000 ₽, внереализационные расходы (курсовые) 27 000 ₽, расход от продажи валюты 9 000 ₽;
- ноябрь: внереализационный доход (курсовой) 10 800 ₽.
Если бы компания пересчитывала остаток не на каждую операцию, а только списанную часть, внутри месяца суммы распределились бы иначе, но итог за октябрь был бы тем же: −2 000 ₽ по переоценке.
Курсовая разница по самой экспортной выручке (дебиторской задолженности покупателя до 10.10) сюда не входит: это требование, и по нему действует спецпорядок. Её считают отдельно.
Как проверить результат. Рублёвый остаток счёта на конец месяца должен равняться остатку в валюте, умноженному на курс ЦБ на последнее число месяца: 9 000 × 79,00 = 711 000 ₽ на 31.10 и 9 000 × 80,20 = 721 800 ₽ на 30.11. Сумма разниц за месяц должна объяснять изменение рублёвого остатка с учётом движений: 800 000 + 405 000 − 492 000 + 25 000 − 27 000 = 711 000 ₽.
6Чек-лист закрытия месяца
|
1
|
Выгрузите остатки по всем валютным счетам, депозитам и кассе на последнее число месяца. |
|
2
|
Проверьте, что курсы ЦБ загружены на все даты операций и на последнее число месяца. |
|
3
|
Разделите объекты: текущие счета и касса — общий порядок, депозиты — спецпорядок. |
|
4
|
По текущим счетам и кассе включите разницы в доходы и расходы текущего месяца. |
|
5
|
По депозитам рассчитайте разницу на конец месяца и перенесите в регистр отложенных разниц до возврата вклада. |
|
6
|
Отделите результат продажи и покупки валюты от курсовых разниц. |
|
7
|
Убедитесь, что авансы выданные и полученные не попали в переоценку. |
|
8
|
Сверьте рублёвые остатки по счетам с произведением валютного остатка на курс ЦБ. |
|
9
|
Сверьте суммы с бухгалтерским учётом и объясните временные разницы по депозитам и долгам. |
Как переоценка валюты связана с остальными нормами ВЭД, мы разбираем в материале «Нормативная карта ВЭД для бухгалтера: с чего начать чтение законов до валютного контроля».
Если хотите закрывать месяц по валютным операциям без ручных пересчётов, присмотритесь к курсу «ВЭД: учет, налогообложение, валютный контроль 2026 + 1С Бухгалтерия 8.3».
Курс
«ВЭД: учет, налогообложение, валютный контроль + 1С Бухгалтерия 8.3»
Переоценка валюты — одна из ежемесячных задач бухгалтера ВЭД. На курсе её разбирают вместе с курсовыми разницами по долгам, покупкой и продажей валюты и расчётами по импортным и экспортным контрактам, с примерами в 1С и с учётом изменений 2026 года.
Перейти к программе курса
На курсе Вы научитесь:
- проводить расчёты по валютным контрактам: покупать и продавать валюту, регистрировать контракты;
- рассчитывать курсовые разницы и переоценку валютных средств в налоговом учёте;
- вести учёт валютных операций при импорте и экспорте товаров и услуг, в том числе со странами ЕАЭС, в 1С 8.3;
- вести учёт таможенных платежей и НДС с учётом последних изменений;
- разбираться в особенностях валютного и таможенного законодательства.
Вывод
Валюту на текущих счетах и в кассе для налога на прибыль переоценивают по курсу ЦБ на дату операции и на последнее число месяца, а разницы сразу включают в доходы или расходы. Отложенное признание 2022–2027 годов распространяется на требования и обязательства, включая депозиты, но не на остатки на счетах. Результат продажи и покупки валюты учитывается отдельно, авансы не переоцениваются.
7Частые вопросы
Нужно ли переоценивать валюту, если за месяц по счёту не было движений?
Да. Остаток пересчитывается по курсу ЦБ на последнее число месяца, и разница признаётся в этом месяце.
Переоценивается ли валюта на депозите?
Да, разница рассчитывается ежемесячно, но в 2022–2027 годах она включается в базу только на дату возврата вклада.
Нужно ли переоценивать полученный в валюте аванс?
Нет. Авансы исключены из курсовых разниц: доходы в части аванса пересчитываются по курсу на дату его получения.
Курс продажи валюты ниже курса ЦБ — это отрицательная курсовая разница?
Нет. Это отдельный расход по пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаваемый на дату перехода права собственности на валюту.
