Поставщик ликвидирован: как списать кредиторскую задолженность при УСН и проверить КУДиР

Компания получила товары или услуги, но не рассчиталась с поставщиком. Затем в ЕГРЮЛ появилась запись о прекращении поставщика. Для бухгалтера это не просто повод закрыть счет 60: нужно отдельно определить дату прекращения обязательства, признать доход при УСН и не завысить расходы.

Ниже — рабочий алгоритм для организации на УСН. Материал не заменяет анализ договора и выписки из ЕГРЮЛ: при спорной записи, правопреемстве или уступке требования выводы могут отличаться.

Содержание:

1. Что проверить до списания долга
2. Почему кредиторская задолженность становится доходом при УСН
3. На какую дату признать доход
4. Что делать с расходами по неоплаченной покупке
5. Как отразить операцию в КУДиР
6. Какие документы собрать
7. Пример проверки
8. Контрольный список перед закрытием периода
9. Главное
10. Продолжить обучение

1Что проверить до списания долга

Сначала установите, что произошло с кредитором. В выписке из ЕГРЮЛ важны основание и дата записи о прекращении юридического лица. Обычная ликвидация и исключение недействующей компании оформляются по-разному, но ФНС указывает: исключение кредитора из ЕГРЮЛ может повлечь прекращение обязательства и признание кредиторской задолженности доходом.

Перед списанием проверьте четыре обстоятельства:

1. В ЕГРЮЛ действительно внесена запись о прекращении поставщика, а не только о предстоящем исключении или недостоверности сведений.
2. Право требования не перешло правопреемнику, фактору или иному лицу.
3. Закон или договор не предусматривает исполнение обязательства другому лицу.
4. По тому же договору нет встречных требований, возвратов, претензий или незавершенного спора, которые меняют сумму долга.

Если есть только уведомление о предстоящем исключении, долг списывать рано. Основанием служит состоявшееся юридическое событие, а не ожидание, что контрагент скоро исчезнет из реестра.

2Почему кредиторская задолженность становится доходом при УСН

Налогоплательщики на УСН учитывают в том числе внереализационные доходы. Пункт 18 статьи 250 НК РФ относит к ним суммы кредиторской задолженности, списанной из-за истечения срока исковой давности или по другим основаниям. Через пункт 1 статьи 346.15 НК РФ это правило применяется и при УСН.

Ликвидация юридического лица по общему правилу прекращает обязательство, если исполнение не возложено на другое лицо. Поэтому сумма долга перед прекратившим существование поставщиком включается в доходы. ФНС в решениях по жалобам прямо связывает момент признания такого дохода с событием, прекращающим обязательство, и с записью в ЕГРЮЛ.

Для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы» логика признания дохода одинакова. Различие возникает только при проверке возможных расходов.

3На какую дату признать доход

Рабочая дата — день внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении поставщика, если именно это событие прекращает обязательство. Не следует переносить доход на более позднюю дату инвентаризации, приказа руководителя или бухгалтерской операции: эти документы фиксируют уже возникшее основание, но не создают его.

Не смешивайте два самостоятельных основания:

• ликвидацию или исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
• истечение срока исковой давности.

Если поставщик прекратил существование раньше, чем истек срок давности, ориентиром становится более раннее состоявшееся основание прекращения обязательства. Отложить доход до конца срока давности по выбору организации нельзя.

4Что делать с расходами по неоплаченной покупке

Самая рискованная ошибка — одновременно показать списанную кредиторку в доходах и включить неоплаченную покупку в расходы только потому, что обязательство больше не числится.

При УСН расходы признаются после фактической оплаты. Для товаров, купленных для перепродажи, дополнительно требуется их реализация. В разъяснении от 13 февраля 2024 года № 03-11-06/2/12536 Минфин указал: прощенный, но фактически не оплаченный долг за выполненные работы не уменьшает налоговую базу при УСН. Само письмо не является нормативным актом, однако показывает риск подхода, при котором прекращение неоплаченного долга приравнивают к расходу.

Практический вывод: стоимость неоплаченных товаров, работ или услуг не включайте в КУДиР без отдельного подтвержденного основания. Если часть обязательства была оплачена, анализируйте оплаченный и неоплаченный остаток раздельно. Для товаров дополнительно проверьте дату реализации и соответствие расхода закрытому перечню статьи 346.16 НК РФ.

5Как отразить операцию в КУДиР

Для КУДиР применяется форма и порядок заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 7 ноября 2023 года № ЕА-7-3/816@.

В разделе I на дату признания внереализационного дохода отразите:

• реквизиты бухгалтерской справки или иного первичного документа;
• содержание операции — списание кредиторской задолженности в связи с прекращением поставщика;
• сумму дохода в графе доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.

Не включайте неоплаченную стоимость покупки в графу расходов автоматически. Если программа формирует такую запись, проверьте ее до закрытия периода и сопоставьте с фактической оплатой.

6Какие документы собрать

Минимальный комплект должен показывать не только бухгалтерскую запись, но и юридическое основание:

1. Актуальная выписка из ЕГРЮЛ с датой и основанием прекращения поставщика.
2. Договор, накладные, акты и документы о расчетах.
3. Акт инвентаризации расчетов с выделением оплаченной и неоплаченной части.
4. Проверка уступки требования, правопреемства и встречных требований.
5. Бухгалтерская справка с расчетом суммы и датой признания дохода.
6. Приказ руководителя о списании задолженности.
7. Копия записи КУДиР и контроль отчета по счетам расчетов после отражения операции.

Документы лучше подшить в одной цепочке: выписка из ЕГРЮЛ → инвентаризация → расчет → приказ → запись в учете → запись в КУДиР. Так проще объяснить инспектору, почему доход признан именно в этом периоде и почему расход не заявлен либо заявлен частично.

7Пример проверки

Организация на УСН «доходы минус расходы» получила от поставщика услуги на 240 000 рублей и не оплатила их. 20 октября 2026 года в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении поставщика. Уступки требования и правопреемника нет.

На 20 октября организация признает 240 000 рублей внереализационного дохода. Эту сумму отражают в разделе I КУДиР как доход. Неоплаченную стоимость услуг в расходах не показывают. Если до прекращения поставщика было перечислено, например, 90 000 рублей, бухгалтер отдельно проверяет возможность учета именно оплаченной части и не распространяет вывод на оставшиеся 150 000 рублей.

8Контрольный список перед закрытием периода

• Выписка из ЕГРЮЛ получена на дату проверки.
• Дата прекращения поставщика не заменена датой приказа или инвентаризации.
• Проверены правопреемство, уступка и встречные требования.
• Доход отражен в полной сумме прекращенного обязательства.
• Оплаченная и неоплаченная части разделены.
• В КУДиР нет автоматического расхода по неоплаченной покупке.
• В декларацию по УСН попали показатели того же периода, что и в КУДиР.
• Сумма на счетах расчетов после списания согласована с бухгалтерской справкой.

9Главное

Ликвидация или исключение поставщика из ЕГРЮЛ может прекратить обязательство и создать внереализационный доход при УСН. Доход признают на дату соответствующей записи в реестре, а не тогда, когда бухгалтер оформил приказ. Неоплаченную покупку безопаснее не включать в расходы без отдельного подтвержденного основания. Решение нужно закрепить выпиской из ЕГРЮЛ, инвентаризацией, бухгалтерской справкой и проверенной записью в КУДиР.

10Продолжить обучение

Хотите системно разбирать доходы, расходы, КУДиР и сложные операции при УСН? Посмотрите дипломную программу РУНО «Главный бухгалтер на УСН + 1С БУХ, 1С ЗУП».

Программа курса «Главный бухгалтер на УСН + 1С БУХ, 1С ЗУП»