Товар уничтожен при ЧС: НДС и налог на прибыль

Пожар, авария или другое чрезвычайное событие могут уничтожить товар за несколько часов. Для бухгалтерии последствия растягиваются надолго: нужно подтвердить сам факт утраты, определить стоимость списания, решить вопрос с входным НДС и подготовить документы для налога на прибыль.

Письмо Минфина России от 1 сентября 2026 года № 03-07-11/76470 даёт ориентир по двум налогам. Но письмо не заменяет Налоговый кодекс и не превращает любой складской акт в достаточное доказательство. Безопасный подход — разделить налоговые выводы и доказательную часть.

1Какие выводы сделал Минфин

В письме № 03-07-11/76470 ведомство рассмотрело товары, уничтоженные в результате чрезвычайных ситуаций, включая атаки БПЛА.

Из разъяснения следуют три рабочих вывода:

• выбытие товаров в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не образует объект налогообложения НДС;
• ранее правомерно принятый к вычету НДС по товарам, утраченным в результате чрезвычайной ситуации, восстанавливать не требуется;
• убытки от чрезвычайных ситуаций, включая затраты на ликвидацию их последствий, могут учитываться в составе внереализационных расходов при соблюдении требований НК РФ.

Есть важное ограничение. Минфин прямо указывает, что письмо не содержит новых правовых норм и не является нормативным правовым актом. Поэтому применять его нужно вместе с Налоговым кодексом, судебными позициями и документами конкретного происшествия.

2Нужно ли начислять и восстанавливать НДС

НДС при списании товара

Объектом налогообложения НДС признаётся, в частности, реализация товаров, работ и услуг на территории РФ. Если товар выбыл в результате события, не зависящего от воли налогоплательщика, реализации не происходит.

Минфин ссылается на пункт 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33. В нём разъяснено, что выбытие имущества в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика, например порчи, боя, хищения или стихийного бедствия, не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения НДС.

Следовательно, начислять НДС на стоимость уничтоженного товара не нужно, если организация может подтвердить фактическую утрату имущества и обстоятельства его выбытия.

Это не означает, что любое внутреннее списание автоматически признаётся утратой вследствие чрезвычайной ситуации. Нужно связать конкретные товарные позиции с происшествием и подтвердить, что имущество действительно выбыло по обстоятельствам, не зависящим от воли налогоплательщика.

Восстановление входного НДС

По позиции Минфина входной НДС, который был правомерно принят к вычету до происшествия, восстанавливать не требуется.

Ведомство ссылается на решение ВАС РФ от 23 октября 2006 года № 10652/06. Утрата имущества в результате чрезвычайной ситуации не относится к случаям, при которых ранее правомерно принятый к вычету НДС необходимо восстановить.

Ключевое слово — «правомерно». Если первоначальный вычет сам по себе был спорным, письмо Минфина этот риск не устраняет.

До закрытия периода проверьте:

• счёт-фактуру или УПД и принятие товара к учёту;
• правомерность первоначального вычета;
• идентификацию уничтоженных товарных позиций;
• документы, подтверждающие обстоятельства утраты и связь товара с происшествием.

3Когда убыток можно учесть по налогу на прибыль

Пункт 2 статьи 265 НК РФ относит к внереализационным расходам потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. К ним относятся в том числе затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Одновременно действуют общие требования статьи 252 НК РФ: расходы должны соответствовать установленным Налоговым кодексом критериям и быть документально подтверждены. Кроме того, необходимо учитывать ограничения статьи 270 НК РФ.

Поэтому в расходах отражается не абстрактная «сумма ущерба», а подтверждённый размер потерь и документально подтверждённые расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации.

Например, при наличии оснований это могут быть расходы на разбор завалов, вывоз уничтоженного имущества и другие работы, непосредственно связанные с ликвидацией последствий происшествия.

Минфин указывает, что убытки, полученные в результате чрезвычайных ситуаций, включая затраты на ликвидацию последствий атак БПЛА, признаются в составе внереализационных расходов того отчётного или налогового периода, в котором произошёл факт уничтожения товарно-материальных ценностей.

Если дата происшествия и дата, когда организация окончательно установила состав уничтоженного имущества, различаются, документальное подтверждение даты и периода признания расходов лучше отдельно проверить с налоговым экспертом.

4Какие документы собрать

Универсального закрытого перечня документов для каждой чрезвычайной ситуации нет. Комплект должен позволять подтвердить как минимум событие, обстоятельства утраты, состав уничтоженного имущества и его стоимость.

Документы о происшествии

Соберите доступные внешние документы, подтверждающие событие и его обстоятельства: справки, акты, постановления и другие материалы МЧС, полиции, Следственного комитета, аварийных служб, собственника объекта или иных компетентных лиц.

Конкретный набор зависит от характера происшествия. Не следует считать, что для налогового учёта во всех случаях обязательно существует один универсальный документ определённого ведомства.

Документы организации

В зависимости от обстоятельств подготовьте:

• приказ о проведении инвентаризации и необходимые документы инвентаризации;
• инвентаризационные описи и документы о выявленных расхождениях;
• акт о повреждении или списании имущества;
• реестр утраченных товаров с номенклатурой, количеством и стоимостью;
• бухгалтерскую справку с налоговой квалификацией операции;
• фото, видео, складские отчёты и другие материалы, позволяющие связать товар с местом происшествия;
• первичные документы на приобретение товара и документы, подтверждающие первоначальный вычет НДС;
• договоры и переписку с хранителем, перевозчиком, маркетплейсом или страховщиком, если они относятся к происшествию.

Не ограничивайтесь формулировкой «товар уничтожен». Из комплекта документов должно быть понятно, где находилось имущество, какие именно позиции утрачены, каким образом установлен факт их уничтожения и на основании каких данных определена стоимость потерь.

5Что проверить, если товар находился у маркетплейса или хранителя

Если товар был передан третьему лицу, сначала определите, кому принадлежал товар на момент происшествия и на каких условиях он находился у площадки или хранителя. Это необходимо для правильной квалификации последствий у конкретной организации.

Затем разделите проверку на три блока.

1. Факт утраты. Получите отчёты площадки или хранителя, сведения о товарных остатках и доступные внешние документы о происшествии.
2. Стоимость товара. Сверьте собственный учёт с данными площадки по номенклатуре и количеству.
3. Компенсация. Право на выплату от площадки, виновного лица или страховщика анализируйте отдельно от факта уничтожения товара.

Не уменьшайте налоговый убыток и не признавайте доход автоматически только из-за предполагаемой компенсации. Сначала нужно определить основание выплаты, её размер, момент признания и применимые нормы налогового учёта.

Если документы площадки содержат только общую сумму, запросите доступную детализацию по SKU, количеству, складу и статусу товара. Общая компенсационная ведомость сама по себе может быть недостаточна для подтверждения состава уничтоженных запасов.

6Пример налогового расчёта

Организация учла товар по стоимости 800 000 рублей. Входной НДС по документам поставщика — 176 000 рублей — ранее был правомерно принят к вычету.

После чрезвычайного события подтверждено полное уничтожение партии. Документально подтверждённые расходы на ликвидацию последствий составили 60 000 рублей.

По подходу Минфина:

• начислять НДС в связи с уничтожением товара стоимостью 800 000 рублей не нужно;
• восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС в размере 176 000 рублей не требуется;
• при соблюдении требований главы 25 НК РФ во внереализационных расходах можно учитывать потери в размере 800 000 рублей и 60 000 рублей документально подтверждённых затрат на ликвидацию последствий.

Таким образом, в учебном примере общая сумма рассматриваемых внереализационных расходов составляет:

800 000 + 60 000 = 860 000 рублей.

Перед отражением этой суммы бухгалтер должен проверить полный комплект документов, период фактического уничтожения товарно-материальных ценностей и выполнение требований статей 252, 265 и 270 НК РФ.

Возможное страховое возмещение или компенсация от третьего лица анализируется отдельно.

7Чек-лист бухгалтера

1. Зафиксируйте дату, место и обстоятельства происшествия.
2. Организуйте инвентаризацию и документальное подтверждение утраченного имущества.
3. Сопоставьте уничтоженные позиции с учётными остатками и первичными документами.
4. Соберите доступные внешние документы о происшествии.
5. Оформите решение комиссии и документы по списанию.
6. Проверьте правомерность первоначального вычета НДС.
7. Отдельно определите стоимость потерь и затраты на ликвидацию последствий.
8. Проанализируйте страховое возмещение и компенсации третьих лиц отдельно от самого факта утраты.
9. Подготовьте бухгалтерскую справку со ссылками на применимые нормы НК РФ и письмо Минфина № 03-07-11/76470.
10. Перед закрытием периода передайте спорные вопросы налоговому эксперту.

8Итог

Уничтожение товара в результате чрезвычайной ситуации само по себе не является реализацией. По позиции Минфина, если товар выбыл вследствие события, не зависящего от воли налогоплательщика, объекта налогообложения НДС не возникает, а ранее правомерно принятый к вычету НДС восстанавливать не требуется.

Для налога на прибыль потери от пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также затраты на ликвидацию их последствий могут учитываться во внереализационных расходах. Письмо Минфина связывает их признание с отчётным или налоговым периодом, в котором произошёл факт уничтожения товарно-материальных ценностей.

Главный риск находится не в формулировке письма, а в доказательствах. Организации нужно подтвердить обстоятельства утраты, конкретный состав имущества, стоимость и дату уничтожения. Письмо Минфина носит информационно-разъяснительный характер и не является нормативным правовым актом.