ИП на УСН может оказаться в переходной ситуации: товары закуплены, когда применялась специальная ставка НДС 5%, а использовать их в облагаемых операциях будут уже после перехода на общеустановленные ставки 10% или 22%. Возникает практический вопрос — можно ли принять входной НДС по таким товарам к вычету.
Минфин России в письме от 10 июня 2026 года № 03-07-11/49629 ответил положительно для рассмотренного в письме сценария при выполнении условий Налогового кодекса. Это не универсальное разрешение на вычет любой суммы НДС по старым закупкам: необходимо проверить период приобретения товаров, документы и их использование после перехода.
1Что именно разъяснил Минфин
Минфин рассмотрел ситуацию индивидуального предпринимателя на УСН, который с 1 января 2026 года впервые начал применять ставку НДС 5%, а с очередного налогового периода 2026 года отказался от неё и перешёл на исчисление НДС по ставкам 10% или 22%.
По позиции Минфина, суммы НДС по товарам, приобретённым в налоговых периодах 2026 года, в которых предприниматель исчислял НДС по ставке 5%, подлежат вычету в порядке статьи 172 НК РФ при условии, что эти товары предназначены для операций, облагаемых НДС по ставке 10% или 22%.
Таким образом, ключевое значение имеет не только дата покупки. Нужно установить, какие приобретённые товары после перехода используются в операциях, облагаемых НДС по общеустановленным ставкам, и выполнить общие условия для применения вычета.
Важно: письмо непосредственно рассматривает ситуацию индивидуального предпринимателя и товары, приобретённые в налоговых периодах 2026 года. Возможность применения аналогичного подхода организацией либо к товарам, приобретённым в других периодах, следует проверять отдельно по НК РФ и актуальным разъяснениям.
2Чем этот случай отличается от обычной работы на ставке 5%
Налогоплательщики на УСН, применяющие специальные ставки НДС 5% или 7%, не применяют вычеты входного НДС в общем порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, использующих общеустановленные ставки.
Поэтому нельзя после смены ставки механически собрать все счета-фактуры периода применения 5% и перенести указанный в них НДС в книгу покупок и декларацию.
Письмо Минфина рассматривает товары, приобретённые в период применения ставки 5%, которые после отказа от этой ставки предназначены для операций, облагаемых НДС по ставкам 10% или 22%.
Именно назначение товаров для таких операций в сочетании с выполнением требований статей 171 и 172 НК РФ создаёт основание для применения вычета в описанной Минфином ситуации.
3Условия, которые нужно проверить до вычета
1. Право на смену ставки и дата перехода
Письмо исходит из ситуации, когда предприниматель с 1 января 2026 года впервые начал применять ставку 5%, а затем с очередного налогового периода 2026 года отказался от неё и перешёл на ставки 10% или 22%.
Поэтому сначала подтвердите, что отказ от специальной ставки и начало применения общеустановленных ставок соответствуют действующим требованиям НК РФ применительно к конкретному налогоплательщику.
2. Назначение приобретённых товаров
Товары должны быть предназначены для операций, подлежащих налогообложению НДС по ставке 10% или 22%.
Если товары используются в операциях, освобождённых от НДС, либо одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом операциях, необходимо отдельно проверить правила применения и распределения входного НДС.
3. Принятие товаров на учёт
Пункт 1 статьи 172 НК РФ связывает применение вычета с принятием приобретённых товаров на учёт и наличием соответствующих первичных документов.
Поэтому необходимо проверить дату принятия товаров на учёт и документы, которыми оформлена операция.
4. Счёт-фактура
Для применения вычета необходимо выполнить требования НК РФ к документальному основанию. В рассматриваемой ситуации Минфин ссылается на счета-фактуры, выставленные продавцами.
Если вместо отдельного счёта-фактуры используется УПД со статусом 1, проверьте наличие необходимых реквизитов счёта-фактуры и выделенной суммы НДС.
5. Налоговый учёт входного НДС
Отдельно проверьте, как входной НДС учитывался в период применения ставки 5%, особенно если налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Необходимо исключить ситуацию, при которой одна и та же сумма создаёт необоснованную повторную налоговую выгоду. Если НДС ранее был учтён в расходах либо стоимости товара, порядок последующей корректировки необходимо определить с налоговым экспертом.
6. Идентификация товаров
Нужно обеспечить связь между товарами, приобретёнными в период применения ставки 5%, документами поставщика и их последующим использованием в операциях, облагаемых по ставкам 10% или 22%.
НК РФ не устанавливает отдельную инвентаризацию переходящих остатков как самостоятельное условие вычета в рассматриваемом письме. Однако внутренний регистр, складская аналитика или инвентаризация могут использоваться как инструменты, позволяющие подтвердить фактическое наличие и движение товаров.
4Практический элемент: регистр переходящих товаров
До составления декларации полезно сформировать отдельный рабочий регистр. Для каждой позиции или партии укажите:
- номенклатуру и единицу измерения;
- количество, относящееся к товарам, приобретённым в период применения ставки 5% и не использованным к моменту перехода;
- дату и номер документа поставщика;
- стоимость приобретения и сумму предъявленного НДС;
- дату принятия товара на учёт;
- сведения о движении товара в период применения ставки 5%;
- назначение товара после перехода;
- применимую ставку НДС по последующей облагаемой операции;
- порядок учёта входного НДС в период применения ставки 5%;
- период заявления вычета;
- ответственного за проверку.
Такой регистр не является самостоятельным основанием для налогового вычета и не заменяет документы, предусмотренные НК РФ. Его задача — связать документы поставщика, складской учёт и последующее использование товаров и снизить риск повторного вычета или включения в расчёт уже выбывших позиций.
5Пошаговый алгоритм для бухгалтера
Шаг 1. Подтвердите дату перехода.
Зафиксируйте налоговый период, с которого предприниматель законно отказался от ставки 5% и начал применять ставки 10% или 22%.
Шаг 2. Определите переходящие товары.
По данным складского и бухгалтерского учёта установите товары, приобретённые в налоговых периодах 2026 года при применении ставки 5%, которые не были использованы в соответствующих операциях до перехода.
При необходимости проведите инвентаризацию как внутреннюю контрольную процедуру. Отдельно разберите товар в пути, возвраты, частично реализованные партии и иные переходные операции.
Шаг 3. Сопоставьте товары с документами поставщиков.
Проверьте счета-фактуры или УПД, выделенную сумму НДС, первичные документы и дату принятия товаров на учёт.
Шаг 4. Проверьте предыдущий налоговый учёт НДС.
Установите, как сумма входного НДС была отражена при применении ставки 5%. Для объекта УСН «доходы минус расходы» отдельно проверьте влияние этой суммы на расходы.
Шаг 5. Подтвердите назначение товаров.
Определите, будут ли соответствующие товары использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставке 10% или 22%.
При наличии освобождённых или смешанных операций проведите отдельный анализ.
Шаг 6. Определите сумму вычета.
Свяжите предъявленный поставщиком НДС с конкретными товарами, которые отвечают условиям применения вычета.
Шаг 7. Проверьте книгу покупок и декларацию.
Сверьте документы и суммы с проектом книги покупок и декларации по НДС. Исключите повторное отражение одного и того же налога.
Шаг 8. Сформируйте папку подтверждений.
Сохраните первичные документы, счета-фактуры или УПД, складскую аналитику, рабочий регистр переходящих товаров, расчёт перехода и бухгалтерскую справку с обоснованием применённого подхода.
6Пример без подмены расчёта
ИП на УСН с 1 января 2026 года впервые применял НДС по ставке 5%. Во втором квартале он приобрёл партию товаров с предъявленным поставщиком НДС.
Часть партии была реализована в период применения ставки 5%, а часть осталась и после законного перехода на ставку 22% предназначена для операций, облагаемых НДС по общеустановленной ставке.
Для определения возможного вычета нельзя автоматически брать НДС по всей первоначальной закупке.
Сначала необходимо установить, какая часть приобретённых товаров соответствует условиям разъяснения Минфина, связать её с документами поставщика и проверить выполнение требований статей 171 и 172 НК РФ.
Если учёт партий ведётся обезличенно, были возвраты, пересортица или частичные списания, необходимо восстановить движение товаров с учётом применяемой организацией или предпринимателем системы аналитического учёта и способа оценки запасов.
Простая формула «остаток × ставка из документа» без документальной связи с приобретением может привести к неправильной сумме вычета.
7Когда вычет требует дополнительной проверки
Отдельное заключение налогового эксперта особенно желательно, если:
- налогоплательщик ранее уже менял применяемую ставку НДС;
- возникают сомнения в правомерности даты отказа от ставки 5%;
- товары используются одновременно в облагаемых и освобождённых операциях;
- входной НДС ранее был учтён в расходах по УСН или включён в стоимость товаров;
- счета-фактуры или УПД поставщиков исправлялись;
- невозможно надёжно связать товары с документами приобретения;
- товары приобретались не в налоговых периодах 2026 года;
- аналогичный подход планирует использовать организация, а не ИП;
- речь идёт не о товарах, а об основных средствах, услугах, работах или имущественных правах.
Письмо Минфина непосредственно рассматривает товары, приобретённые индивидуальным предпринимателем в налоговых периодах 2026 года, когда он впервые применял ставку НДС 5%. Расширять этот вывод на иные фактические ситуации без отдельной проверки не следует.
8Что помнить о силе письма
Минфин прямо указал, что письмо от 10 июня 2026 года № 03-07-11/49629 не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
Поэтому основой для вычета остаются нормы Налогового кодекса, прежде всего статьи 171 и 172 НК РФ. Письмо показывает позицию финансового ведомства по конкретной описанной ситуации.
При существенной сумме вычета полезно подготовить внутреннее письменное обоснование, которое связывает обстоятельства налогоплательщика с условиями НК РФ и фактической ситуацией, рассмотренной Минфином.
9Короткий вывод
Минфин подтвердил возможность вычета входного НДС в ситуации, когда ИП на УСН с 1 января 2026 года впервые применял ставку 5%, затем с очередного налогового периода 2026 года отказался от неё и использует приобретённые в период применения 5% товары для операций, облагаемых по ставкам 10% или 22%. Вычет производится в порядке статьи 172 НК РФ.
Для бухгалтера главный контроль — не просто наличие товарного остатка. Нужно подтвердить принятие товаров на учёт, документы поставщика, предъявленный НДС и использование соответствующих товаров в облагаемых по общеустановленным ставкам операциях.
Если ситуация выходит за фактические границы письма — например, речь идёт об организации, закупках других периодов или иных объектах, — возможность применения аналогичного подхода необходимо проверить отдельно.
