Анализ счета 68.02. что показывает. Шпаргалка для бухгалтера

Об авторе: Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель по бухгалтерскому учету Образовательного центра "Руно"

Счет 68.02 «Налог на добавленную стоимость» — один из самых сложных в бухгалтерском учете. Именно здесь скрываются риски доначислений, штрафов и налоговых споров. Ошибка в одной проводке — и вы уже получаете требование от ФНС с просьбой пояснить расхождения между декларацией и книгами покупок/продаж.

Из этой статьи Вы узнаете, как формируются кредитовые и дебетовые обороты по счету, как провести экспресс-проверку, чтобы избежать претензий.

Время чтения: 7 минут.

Содержание:

1. Что показывает счет 68.02
2. Обороты по Кредиту 68.02: как начисляется НДС
3. Дебет 68.02: входной НДС и вычеты — как не потерять деньги из-за ошибки
4. Дополнительная проверка счета 68.02 и данных учета и отчетности

Счёт 68.02 показывает расчёты с бюджетом по НДС — ваш долг (начисленный НДС) и то, что вы имеете право вычесть или уже заплатили.

Это активно-пассивный счет. Это значит, что у него может быть:

• кредитовое сальдо — вы должны государству (НДС к уплате),
• дебетовое сальдо — государство должно вам (НДС к возмещению или переплата).

Обороты по кредиту 68.02 формируются при отгрузке и при получении аванса — это ваш долг перед бюджетом по НДС.

Когда вы продали товар, услугу или получили аванс, программа делает проводку:
Дт 90.03 (или 91.02, или 76.АВ) Кт 68.02 — это ваш долг перед бюджетом.

В большинстве случаев, когда происходит реализация (отгрузка), возникает объект налогообложения. Бухгалтер должен исчислить НДС.

В типовых конфигурациях 1С это происходит автоматически при проведении документа «Реализация товаров и услуг». Проводка начисляет налог, увеличивая вашу задолженность перед бюджетом по кредиту 68.02.

Практический пример

ООО «Ромашка» отгрузило ООО «Лютик» товар на сумму 236 000 руб. (включая НДС 22% — 51 920 руб.).

В учете сформируется проводка:

51 920 руб. — вы должны государству.

Риск ошибки: если вы не начислили НДС с отгрузки (пропустили проводку Дт 90.03 Кт 68.02), в декларации будет занижен налог.

Особый случай — авансы

Если вы получили предоплату (аванс), проводка будет через счет 76.АВ:

Позже, когда произойдет отгрузка, эта проводка сторнируется (закрывается), чтобы не платить налог дважды.

Обороты по Дт 68.02 формируются при принятии входного НДС к вычету — это уменьшает ваш долг перед бюджетом.

Оборот по дебету 68.02 возникает, когда вы приняли «входной» НДС к вычету (Дт 68.02 Кт 19).

«Входящий» НДС — это налог, который вы заплатили своим поставщикам. Сначала он попадает на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Важно! 

Вы не можете просто так взять и уменьшить налог. Нужно выполнить условия ст. 171 и 172 НК РФ:

• товар принят к учету,
• есть счёт-фактура.

Только после этого вы делаете проводку по принятию к вычету, списывая сумму со счета 19 в дебет 68.02.

Практический пример

ООО «Ромашка» купило столы для офиса у поставщика на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 820 руб.).

1. Поступление:

• Дт 10 Кт 60 — 49 180 руб. (материалы без НДС),
• Дт 19.03 Кт 60 — 10 820 руб. (входной НДС).

2. Принятие к вычету (после получения сч-ф):

• Дт 68.02 Кт 19.03 — 10 820 руб.

Итог: Дебетовый оборот 68.02 увеличился на 10 820 руб. Это уменьшило ваш долг перед бюджетом (кредитовое сальдо).

Если вы не сделаете вычет: компания просто заплатит 10 820 руб. НДС сверх того, что должна. Это прямая потеря денег.

Сопоставьте данные вашей налоговой декларации с книгами покупок и продаж, проведите сверку по НДС с контрагентами.

Сверьте суммы начисленного и вычитаемого НДС, проверяя логику показателей внутри декларации.

• Раздел 3: Сумма исчисленного НДС и заявленных вычетов.
• Раздел 8 (Книга покупок): Проверяются суммы всех вычетов, которые должны точно биться с выставленными счетами-фактурами контрагента.
• Раздел 9 (Книга продаж): Проверяются суммы начисленного налога при реализации.