Основные средства, бывшие в употреблении. Как учитывать по ФСБУ 6

17 июля 2023

Учет основных средств всегда был непростым. Но с началом использования ФСБУ 6 учитывать основные средства стало еще сложнее.

Большинство бухгалтеров столкнулись с трудностями по переходу на ФСБУ 6, по определению и корректировке элементов амортизации, по расчету амортизации с учетом новых правил, сложности возникли в принятии к учету объектов основных средств разными способами, например, с монтажом и без монтажа, недвижимого имущества, строительстве ОС подрядным или хозяйственным способом, переоценке ОС и т.д. Особенно, как эти операции реализовать в 1С.

Образовательный центр РУНО учел все данные проблемы и реализовал курс «ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам + 1С 8.3»

Как Вы знаете, помимо ФСБУ 6 вступили в силу

Учет запасов. Новые стандарты ФСБУ 5

Учет аренды имущества. Новый стандарт ФСБУ 25 + 1С 8.3

ФСБУ 27. Документы и документооборот в бухгалтерском учете

Они также внесли много нового в бухгалтерский учет и обязательны к применению, так что знать, как работать с новыми ФСБУ, обязан каждый бухгалтер.

Попробуйте экспресс-курс (обучение с нуля)

Бухучет для начинающих

Получить доступ

А я возвращаюсь к ФСБУ 6 и расскажу о том, как принять к учету ОС, бывшее в употреблении, согласно новому стандарту.

Принятие к учету в БУ

Начну с того, что в федеральном стандарте 6/2020 не содержится каких-то специальных норм относительно учета таких объектов. Поэтому мы принимаем бывшее в употреблении основное средство по первоначальной стоимости.

Проводки по поступлению и принятию к учету ОС, бывшего в эксплуатации:

Д 08 — К 60	Учтена покупная стоимость ОС и сопутствующие расходы
Д 19 — К 60	Отражен входной НДС по приобретению ОС
Д 68 — К 19	НДС принят к вычету
Д 01 — К 08	Купленное ОС принято к учету

ПРИМЕР:
20.02. ХХ организация приобрела оборудование стоимостью 408 000 рублей в т.ч. НДС 20% 68 000 руб.
Стоимость доставки составила 24 000 в т.ч. НДС 20% 4 000 руб.

Дата	ДТ	КТ	Сумма (без НДС)	Наименование операции
20.02.ХХ	08	60.01	340 000	Поступило оборудование
20.02.ХХ	19	60.01	68 000	Выделен НДС по приобретенному оборудованию
20.02.ХХ	68.02	19	68 000	НДС по приобретенному оборудованию принят к вычету
20.02.ХХ	08	60.01	20 000	Доставка оборудования
20.02.ХХ	19	60.01	4 000	Выделен НДС по доставке приобретенного оборудования
20.02.ХХ	68.02	19	4 000	НДС по доставке приобретенного оборудования принят к вычету
20.02.ХХ	01	08	360 000	Ввод в эксплуатацию оборудования

Определение СПИ в БУ

А вот срок полезного использования (СПИ) по новому стандарту определяется следующим образом

Определение СПИ в НУ

Следует помнить, что в налоговом учете СПИ по бывшим в эксплуатации основным средствам определяется иначе, чем в бухгалтерском.

Это говорит о том, что при таких условиях возможны расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
Разберемся подробнее.

ПРИМЕР:
Организация ООО « Стим» приобрело бывшее в эксплуатации оборудование. Срок полезного использования, установленный бывшим владельцем согласно классификации ОС составил 36 месяцев. На дату покупки оборудование использовалось бывшим владельцем 20 месяцев.

Как установить СПИ для БУ по ФСБУ 6 и для НУ?

Руководствуясь положениями ФСБУ 6, мы ожидаем, что эксплуатироваться данное оборудование будет в течение двух лет, и, следовательно, СПИ по БУ устанавливаем, равным 24 месяцам.

В тоже время налоговый кодекс регламентирует нам, что рассчитывать СПИ надо по формуле:

36 месяцев — 20 месяцев = 16 месяцев.

В этом случае учет ведется в особом порядке, и не обойтись без знаний ПБУ 18/02.

Отмечу, что очень многие операции по учету основных средств согласно ФСБУ 6 требуют применения ПБУ 18/02.

Вот только некоторые из них:

использование амортизационной премии. Кстати, очень много спорных ситуаций по восстановлению амортизационной премии;
учет % по займу при приобретении ОС с использованием заемных средств;
разницы возникают и при других частых в нашей бухгалтерской практике операциях — безвозмездном получении ОС, ликвидации ОС, продаже ОС с убытком и т.п.

Замечу, что аналогичные сложности повсеместны не только при учете основных средств по ФСБУ 6, но и при учете запасов по ФСБУ 5, и при учете аренды имущества по новому стандарту ФСБУ 25.

Все новые стандарты БУ тесно взаимосвязаны между собой и требуют применения достаточно глубоких знаний и практического опыта.

Поэтому столь важно уметь грамотно работать как с Новыми федеральными стандартами ФСБУ 5, ФСБУ 6, ФСБУ 25, так и четко понимать, когда и при каких обстоятельствах возникают разницы в НУ и БУ, как верно рассчитывать отложенные налоги, определять постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы, знать полный алгоритм проводок, безошибочно учесть все операции в программе 1С согласно ПБУ 18/02.