Как учитывать нематериальные активы

Учет НМА на практике имеет свои нюансы и поэтому вызывает много вопросов у бухгалтеров. Среди них:

• Что относится к нематериальным активам?

• Как определить первоначальную стоимость НМА?

• Какова специфика расчета амортизации НМА?

И многие другие.

Конечно, в одной статье мы не сможем уложить весь учет нематериальных активов, но основные моменты разберем.

Содержание:

1. Что относится к нематериальным активам
2. Как определить первоначальную стоимость НМА
3. Какова специфика расчета амортизации НМА

Для того, чтобы объект был учтен в бухгалтерском учете в качестве НМА, он должен одновременно соответствовать ряду условий:

• должен являться объектом интеллектуальной собственности;

• не должен иметь материально-вещественной формы;

• объект должен быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;

• способен приносить экономические выгоды в течение длительного периода (более 12 месяцев).

Итак, критерии определены, давайте теперь разбираться более предметно.

Допустим, организация «Альфа» создала компьютерную программу собственными силами для продажи исключительного права в ближайшие 6 месяцев.

Это интеллектуальная собственность? Да.

Так как это программа, то, соответственно, материально-вещественной формы не имеет. По данному критерию тоже соответствует НМА.

По следующей характеристике объект также может быть отнесен к НМА, т.к. программу можно отделить от других активов, иными словами идентифицировать.

Организация имеет право на получение экономических выгод, т.к. это результат интеллектуальной деятельности компании и доступ иных лиц к экономическим выгодам ограничен (вследствие наличия контроля над объектом).

Однако, критерий долгосрочности не выполняется. Ведь ООО «Альфа» планирует продать актив в течение 6 месяцев, следовательно, в качестве НМА программа учтена быть не может.

А теперь представим ситуацию, что ООО «Альфа» продало исключительные права на пользование программой ООО «Сфера».

В свою очередь ООО «Сфера» планирует в течение длительного времени продавать неисключительные права на пользование данным программным продуктом различным компаниям, то есть по лицензионному или сублицензионному договору.

В таком случае ООО «Сфера» будет учитывать приобретенную программу в качестве НМА.

Продолжим рассматривать нашу ситуацию. Итак, ООО «Сфера» приобрело исключительное право на программу, которая соответствует всем характеристикам нематериального актива.

Допустим, расходы на приобретение составили: 

Наименование	Руб.
Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи	150 000
Государственная пошлина за регистрацию права	5000
Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку	15 000
Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора	30 000
Услуги нотариуса, заверявшего сделку	5 000
Итого	205 000

Какова будет стоимость НМА, отраженная в бухгалтерском учете ООО «Сфера»?

Для ответа на данный вопрос нужно ознакомиться с законодательным перечнем расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. 

К таким расходам относятся (п. 8 ПБУ 14/2007):

Внимание!

ПБУ 14/2007 утрачивает силу с 1 января 2024 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 30.05.2022 N 86н, утвердившего ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы»

Узнайте все изменения в учете НМА из нашего курса ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1С

• сумма, уплаченная по договору об отчуждении исключительного права;

• таможенные пошлины и сборы;

• не возмещаемые суммы налогов, пошлины за государственную регистрацию;

• вознаграждения посредникам и консультантам;

• информационные и консультационные услуги;

• расходы, связанные с приобретением и обеспечением условий для использования НМА в запланированных целях.

Отмечу, что данный перечень открытый, что по сути позволяет включать в стоимость НМА и другие аналогичные расходы.

Главное, чтобы они были обоснованы, документально подтверждены, и, естественно, связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования.

Приобретение НМА за плату отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 08.04 «Приобретение НМА» Кт 60/76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таким образом, первоначальную стоимость собираем по Дт 08 счета.

Посмотрим, что можно, а что нельзя включить в первоначальную стоимость в нашей конкретной ситуации.

Итак,

1. Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи 150 000 руб.

Да, т.к. это прямо прописано в законодательстве.

2. Государственная пошлина за регистрацию права 5 000 руб.

Да, аналогично покупной стоимости НМА.

3. Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку 15 000 руб.

Да, это можно смело отнести к прочим расходам, связанным с приобретением актива.

4. Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора 30 000 руб.

Нет, так как мы не можем идентифицировать сумму, которую можно непосредственно отнести к расходам, связанным с приобретением НМА. Ведь штатный юрист, помимо проверки текста договора, относящегося к покупке нематериального актива выполнял и другой функционал. Следовательно, расходы по заработной плате штатного юриста поставить на 08 счет нельзя.

5. Услуги нотариуса, заверявшего сделку 5 000 руб.

Да, без нотариуса сделка была бы недействительна, соответственно такие расходы прямо относятся к расходам, связанным с приобретением НМА.

Формируем первоначальную стоимость

Наименование	Первоначальная стоимость Дт 08.04
Покупная цена согласно договору и акту приемки-передачи	150 000
Государственная пошлина за регистрацию права	5000
Услуги стороннего юриста, сопровождающего сделку	15 000
Заработная плата штатного юриста, проверявшего текст договора	-
Услуги нотариуса, заверявшего сделку	5 000
Итого	175 000

С амортизацией НМА в бухучете тоже сопряжены некоторые сложности. Все дело в том, что для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете НМА делятся на две группы:

• НМА с определенным сроком полезного использования;

• НМА с неопределенным сроком полезного использования.

В первом случае все более или менее понятно. Если срок полезного использования (СПИ) можно определить, то по таким НМА просто начисляем амортизацию в течение срока СПИ.

Кратко разъясню про срок полезного использования. Как и когда его определять? Из каких факторов исходить?

Логично, что СПИ нужно определять в момент принятия НМА к учету.

Срок определяем либо исходя из срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (в соответствии с нормами гражданского законодательства), либо периода контроля над активом, например, период, прописанный в договоре, в течение которого у вас будет исключительное право, либо ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация планирует получать доход от использования НМА.

ВАЖНО!

• СПИ нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

• СПИ надо ежегодно пересматривать. При этом, если он изменится, то необходимо провести перерасчет амортизации. Все изменения нужно будет отражать в учете и отчетности перспективно, как изменения оценочных значений.

А что делать с НМА, по которым срок полезного использования определить невозможно?

По таким активам амортизацию в бухгалтерском учете не начисляем.

Но в этом случае данный факт нужно отразить в пояснениях к бухотчетности. Помимо этого каждый год нужно проверять наличие возможности все таки определить СПИ актива, и при наличии такой возможности начать начислять амортизацию с соответствующими корректировками в учете и отчетности.

ВАЖНО!

Налоговый учет НМА отличается от бухгалтерского. Подробный разбор практических примеров узнайте из нашего курса ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1C