Статьи и новости
НИОКР. Учет расходов

НИОКР. Учет расходов

27 апреля 2023
Аббревиатура НИОКР у всех на слуху. Термин расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. В современном мире НИОКР набирает все большую актуальность, так как помогает расширить уже имеющихся знания, получить новую информацию, навыки, поиск сферы применения результатов исследований и работ, а также сам инновационный процесс.

Опытные образцы и установочные партии новой техники и материалов, наукоёмкая продукция, программное обеспечение, научно-производственные и информационно-технологические услуги, интеллектуальная собственность — все это результаты НИОКР.

Но, вместе с тем, НИОКР еще и сложный и трудоемкий объект бухгалтерского и налогового учета, который заслуживает особого внимания бухгалтеров.

В частности, сложности возникают при учете расходов на НИОКР. Об этом и поговорим в настоящей статье.


Содержание:

  1. Порядок признания НИОКР
  2. Формирование первоначальной стоимости НИОКР
  3. Списание расходов на НИОКР

Порядок признания НИОКР

Согласно п. 6 ПБУ17/02 «Учет расходов на НИОКР», единица учета НИОКР, по аналогии с НМА — это инвентарный объект, которым считается совокупность понесенных по выполненной работе расходов.

Но главным отличием НИОКР от НМА является отсутствие необходимости государственной регистрации до момента окончания и получения положительного результата. То есть, если на НИОКР получены правоустанавливающие документы, к примеру, патент или свидетельство, тогда они становятся НМА, если результаты НИОКР не требуют оформления правоохранных документов, то они не будут включены в состав нематериальных активов и должны учитываться в бухгалтерском учете обособленно.

Отмечу, что для признания НИОКР в бухгалтерском учете нужно одновременное выполнение ряда условий, таких как, способность принести экономическую выгоду и возможность надежной оценки расходов. Помимо этого, результаты исследований или работ должны использоваться в производстве или для управленческих целей компании. И еще одно обязательное условие — это, конечно же, документальное подтверждение выполненных работ.

Соответственно, если хотя бы одно из условий не выполняется, то эти расходы нельзя принять к расходам на НИОКР, а только в составе прочих расходов.

Внимание!

ПБУ17/02 «Учет расходов на НИОКР» утрачивает силу с 1 января 2024 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 30.05.2022 N 87н. О бухучете затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы см. новую главу II.1 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"

Узнайте все изменения в учете расходов на НИОКР из нашего курса ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1С


Формирование первоначальной стоимости НИОКР

Первоначальная стоимость НИОКР формируется за счет расходов, непосредственно относящихся к его созданию и собирается по Дт счета 08.08.

ПРИМЕР:

В ходе проведения НИОКР ООО «Мега» были понесены следующие расходы:

Заработная плата и социальные взносы сотрудников, участвующих в проекте — 200 000 руб. и 60 000 руб.

Услуги исследовательского агентства 80 000 руб.

Аренда офиса 60 000 руб., в котором сотрудники, непосредственно занимающиеся данным проектом, занимают 1/3 часть офиса, остальную часть офиса занимают административные и другие сотрудники компании.

Сформируем первоначальную стоимость НИОКР.

Наименование

Первоначальная стоимость Дт 08.08

Заработная плата сотрудников, участвующих в проекте

200 000

Социальные взносы сотрудников, участвующих в проекте

60 000

Услуги исследовательского агентства

80 000

Аренда офиса, в котором сотрудники, непосредственно занимающиеся данным проектом

60 000/3 = 20 000

Итого

360 000

Обратите внимание, поскольку мы можем идентифицировать точную сумму стоимости аренды помещения, в котором находились сотрудники, занимающиеся проектом, то принимаем к расходам на НИОКР именно сумму, непосредственно относящуюся к проекту, то есть 1/3 часть всей суммы аренды.


Списание расходов на НИОКР

Дальнейший учет зависит от результатов НИОКР.

1. Если организация достигла заявленных целей и положительный результат зарегистрирован законодательно, то есть на него получено свидетельство или патент, то актив вводится в эксплуатацию в качестве НМА проводкой

Дт 04  субсчет НМА Кт 08.08

Списание стоимости НМА в бухгалтерском учете производится с учетом специфики расчета амортизации НМА


2. Если права не оформлены, то дальнейший учет будет также на счете 04, но это уже будут расходы на НИОКР.

Дт 04  субсчет расходы на НИОКР Кт 08.08


Как видим, постановка актива на баланс в качестве НИОКР производится по отдельному субсчету.

Начало использования НИОКР в производстве оформляется стандартным приказом о вводе объекта в эксплуатацию. С момента подписания приказа объект будет амортизироваться, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.

Порядок списания расходов на НИОКР тоже имеет свои нюансы. Остановимся на них.

В отличие от НМА для списания амортизации расходов на НИОКР не предусмотрено отдельного счета. Поэтому проводка по начислению амортизации будет следующей:

Дт 20, 26, 44  Кт 04  субсчет расходы на НИОКР 

Законодатель дает нам два способа списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете:

ВАЖНО!

На курсе ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1С разбираются практические примеры и дается подробный расчет не только амортизации расходов на НИОКР обоими способами, но отражение всех операций по учету расходов на НИОКР в 1С на конкретных примерах, а также многие другие сложные вопросы, возникающие на практике.

Ознакомьтесь с учебной программой курса

3. Если же положительного результата не достигли, и НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.

Дт 91.02  Кт 08.08

Другие полезные статьи:

Учет амортизации основных средств по ФСБУ 6. Изменения, о которых обязательно должен знать бухгалтер

Как безошибочно рассчитать амортизацию основного средства по ФСБУ 6. Разбираем задачу.

ФСБУ 5/2019. Учет запасов по новым правилам

ПБУ 18/02 при учете основных средств. Практикум по применению

Смотрите видеоуроки по теме

все видеоуроки по теме

Рекомендуемые статьи по теме

перейти к полному списку

Каталог курсов РУНО по теме

перейти к каталогу