Каталог курсов

Статьи и новости

Бесплатные видеоуроки

Тестирование

Вебинары

Прямые и косвенные расходы: как не ошибиться в налоговом учете в 2026 году

3 июля 2026

Об авторе: Матасова Татьяна Валериевна, налоговый консультант с 2007г, член Федеральной палаты налоговых консультантов, главный редактор Образовательного центра РУНО

В налоговом учете недостаточно просто собрать все затраты компании — их нужно правильно классифицировать. От того, отнесете ли вы расход к прямым или косвенным, зависит не только сумма налога на прибыль в текущем периоде, но и финансовое состояние компании в целом.

Ошибка здесь может стоить переплаты по налогу или, что еще опаснее, претензий налоговой и доначислений. Разбираем, как работает механизм деления расходов, как составить безопасный перечень в учетной политике и как избежать типичных ошибок с учетом актуальных требований 2026 года.

Содержание:

Прямые и косвенные расходы: базовые определения
Что относится к прямым расходам
Что относится к косвенным расходам
Для чего нужно разделение и в чем выгода
Особенности для торговых организаций
Как закрепить перечень в учетной политике
Спорные ситуации и разъяснения 2026 года
Ответы на частые вопросы

1. Прямые и косвенные расходы: базовые определения

Налоговый кодекс делит все расходы, связанные с производством и реализацией, на две группы — прямые и косвенные.

Прямые расходы — это затраты, которые можно напрямую связать с производством конкретного вида продукции, работ или услуг. Они «сидят» в произведенном продукте и ждут своего часа, чтобы быть списанными.

Косвенные расходы — это затраты, которые нельзя напрямую отнести к конкретному продукту. Они связаны с деятельностью компании в целом и могут быть списаны сразу.

Главное отличие — в моменте признания. Косвенные расходы списываются единовременно в том периоде, когда были произведены, и сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль. Прямые расходы списываются не сразу, а только по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

Курс РУНО «Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум» дает все навыки для правильного учета расходов, расчета налога на прибыль и формирования учетной политики. Обучение на реальных кейсах, работа в программе, обратная связь от экспертов-практиков.

Начать обучение бесплатно

2. Что относится к прямым расходам

Законодательство не устанавливает жесткого перечня прямых расходов. Статья 318 НК РФ приводит лишь примерный перечень того, что может к ним относиться:

материальные затраты на сырье и материалы, из которых производится продукция (ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда производственного персонала и страховые взносы с этих выплат;
амортизация основных средств, используемых в производстве.

В бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство» отражают затраты на производство продукции, работ или услуг. К прямым затратам, как правило, относятся:

сырье и основные материалы;
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и электроэнергия на технологические цели;
оплата труда основных производственных рабочих с отчислениями;
амортизация производственного оборудования.

Формулировка «могут быть отнесены» означает, что налогоплательщику дано право самостоятельного выбора. Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, автоматически считаются косвенными.

Ошибка в классификации расходов — одна из частых причин доначислений в 2026 году.

Скачайте шпаргалку и проверьте себя за 5 минут.

→ Получить шпаргалку “Как правильно разделить расходы на прямые и косвенные в 2026 году“

3. Что относится к косвенным расходам

Косвенные расходы определяются методом «от противного»: это все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществленных в течение отчетного периода.

На практике косвенными обычно считают:

заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве;
страховые взносы на эти выплаты;
арендные платежи за офис и непроизводственные объекты;
коммунальные расходы (если их нельзя четко привязать к производству конкретной продукции);
расходы на ремонт непроизводственных объектов;
расходы на рекламу и маркетинг;
информационные, консультационные и юридические услуги;
расходы на охрану;
амортизацию по основным средствам, которые не используются для производства (оргтехника, компьютеры, мебель, транспорт для управленческого персонала).

Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного, — амортизационная премия (часть стоимости основного средства, списываемая единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию).

4. Для чего нужно разделение и в чем выгода

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Неучтенными остаются затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию.

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно больше издержек — это позволяет быстрее списать затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства.

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы. Это означает, что хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

5. Особенности для торговых организаций

Для торговых компаний действуют свои правила, установленные статьей 320 НК РФ. Здесь понятие прямых расходов значительно уже.

К прямым расходам в торговле относятся:

стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде;
расходы на доставку товаров до склада налогоплательщика (транспортные расходы), если они не включены в цену приобретения товаров.

Все остальные расходы, произведенные в текущем месяце (аренда магазина, зарплата продавцов и администрации, амортизация торгового оборудования), признаются косвенными и полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Транспортные расходы (если поставщик включил их отдельно) — единственный вид затрат в торговле, по которому нужно считать остаток. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Курс «Бухгалтер коммерческой организации + 1C 8.3. Базовый. Диплом» дает комплексные знания для работы бухгалтером: от учета расходов до налогообложения и отчетности. Диплом, практика в 1С, поддержка экспертов.

Пробные практические занятия бесплатно

6. Как закрепить перечень в учетной политике

Статья 318 НК РФ прямо указывает: налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Перечень должен быть утвержден приказом об учетной политике и применяться последовательно от периода к периоду.

Как составить перечень:

Проанализируйте все виды затрат вашей компании. Выделите те, которые непосредственно связаны с производством (сырье, зарплата основных рабочих, амортизация производственного оборудования).
Закрепите эти виды затрат в учетной политике как прямые расходы. Все остальное автоматически станет косвенным.
Утвердите перечень приказом руководителя и применяйте последовательно.

Менять перечень прямых расходов в течение года не рекомендуется. Однако с начала нового налогового периода вы вправе внести любые изменения.

В программах 1С есть готовая настройка для налогового учета — в разделе «Налог на прибыль» можно выбрать ручную настройку и заполнить перечень прямых расходов в соответствии с НК РФ.

7. Спорные ситуации и разъяснения 2026 года

Позиция Минфина. В письме от 18.02.2026 № 03-03-06/1/12108 Минфин России разъяснил: порядок отнесения тех или иных расходов к прямым или косвенным определен статьей 318 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ). При этом механизм распределения затрат должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Отнести отдельные затраты к косвенным можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым.

Судебная практика. Суды в большинстве случаев поддерживают налоговые органы, если организация не может обосновать, почему затраты, непосредственно связанные с производством, списываются единовременно, а не через реализацию.

Вновь созданные организации. Расходы, связанные с созданием новой организации, признаются с учетом статьи 318 НК РФ. Косвенные расходы формируют убыток, а прямые будут признаны только после реализации продукции.

Взаимосвязь с УСН. С 2026 года произошли изменения для упрощенцев — перечень расходов при УСН «Доходы минус расходы» стал открытым. Теперь и для УСН критически важно понимать деление расходов на прямые и косвенные, а также требования к их обоснованности и документальному подтверждению.

8. Ответы на частые вопросы

Нормируемые расходы — это прямые или косвенные?

Обычно нормируемые расходы (представительские, рекламные, проценты по кредитам) относятся к косвенным. Нормирование применяется независимо от того, к какой группе отнесен расход.

Что делать с расходами на НИОКР?

Такие расходы имеют специфический порядок учета (ст. 262 НК РФ). Они могут учитываться в составе прочих расходов, но часто с особым порядком признания. Обычно они относятся к косвенным, но требуют отдельного внимания.

Как быть, если продукция не реализована?

Если продукция произведена, но не реализована, сумма прямых расходов «оседает» в стоимости остатков готовой продукции на складе и в незавершенном производстве. Эти расходы не участвуют в расчете налога на прибыль текущего периода.

Можно ли изменить перечень прямых расходов?

Можно, но только с начала нового налогового периода. В течение года менять перечень не рекомендуется.

Главное о прямых и косвенных расходах

Деление расходов на прямые и косвенные — это не просто дань налоговому законодательству, а инструмент управления налоговой нагрузкой. Косвенные расходы списываются единовременно, прямые — по мере реализации продукции. Перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Расширять список косвенных расходов можно только при экономическом обосновании — иначе налоговая может доначислить налог.

В 2026 году особенно важно следить за актуальными разъяснениями Минфина и судебной практикой. Правильная классификация расходов — это залог спокойствия во время налоговой проверки и реальная экономия на налоге на прибыль.

Курс «Бухгалтерский учет и налогообложение + 1С 8.3. Дипломная программа » — это практическая подготовка «под работу», а не ради галочки в резюме:

отрабатываете бухучет и налоги на примере реальной компании;
учитесь работать в 1С 8.3 так, как это требуется на должности бухгалтера/главбуха;
собираете систему: от первички и проводок до отчетности и анализа ОСВ.

Перейдите к программе и начните с бесплатного доступа — так вы сразу увидите, насколько этот курс закрывает ваши реальные задачи в учете