Обзор законодательства за январь 2025 г.

1 миллион рублей может составить штраф за уклонение от проверок

В Госдуму внесен законопроект с поправками в КоАП РФ. Авторы законопроекта предлагают кратно повысить штрафы за воспрепятствование проверкам бизнеса или уклонение от них.

Административные штрафы за воспрепятствование деятельности контролеров при проведении проверок установлены статьей 19.4.1 КоАП.

Сейчас они составляют:

• для должностных лиц — от 5 000 до 10 000 руб.;
• для юридических лиц — от 20 000 до 50 000 руб.

Если правонарушение произошло повторно, то:

• для должностных лиц — штрафом от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от шести месяцев до одного года;
• для юридических лиц — штрафом от 50 000 до 100 000 руб.

А вот что предлагается законопроектом:

• для должностных лиц штраф — от 10 000 до 20 000 руб.
• для организаций — от 250 000 до 500 000 руб.

За повторное правонарушение

• должностных лиц могут оштрафовать на сумму от 20 000 до 50 000 руб. или дисквалифицировать на срок от шести месяцев до одного года
• для юрлиц могут составить от 500 000 до 1 000 000 руб.

Сотрудничество с самозанятыми включено в перечень оснований для трудовой проверки

Согласно принятому приказу, с 6 января 2025 года при назначении проверок проверяющие также должны учитывать следующие признаки: 

• организация/ИП сотрудничает более чем с 35-ю самозанятыми физлицами. При этом их среднемесячный доход от организации/ИП составляет более 35 тыс. руб. (и это 90% и более всего дохода самозанятого), а средняя продолжительность работы — более трех месяцев;
• в предыдущем квартале снижена зарплата у 25% и более работников медицинской организации (врачей, медработников с высшим образованием, среднего и младшего медперсонала);
• квартальный фонд оплаты труда сократился на 80% и более при стабильной численности работников (критерий применяется, если штат составляет от 15-ти человек);
• зарплата у 60-ти и более работников организации/ИП за каждый месяц предыдущего квартала была ниже МРОТ (в 2025 году он равен 22 440 руб.). При этом доля таких работников равна или превышает 50% численности штата.

Условие налоговой амнистии  в письме от 02.12.2024 № 03-02-08/120797 Минфин РФ

В 2024 году по Законому от 12.07.2024 № 176-ФЗ у налогоплательщиков появился шанс реабилитироваться и не платить суммы, начисленные по проверкам за 2022–2024 годы.

Какие именно условия необходимы для этого?

Минфин прописал в своем письме от 02.12.2024 № 03-02-08/120797, согласно которому участники схемы в 2025 и 2026 годах должны объединить бизнес и честно платить налоги со всей суммы полученных доходов.

Решение по проверке за 2022–2024 годы будет приостановлено, а налоговики отменят обязанность по уплате начисленных сумм, если:

• при проверке деятельности бизнесмена за 2025–2026 годы использование схем дробления бизнеса не установлено. Начисления спишут после вступления в силу решений по проверкам за 2025–2026 годы;
• проверки не проводились. В этом случае решение за 2022–2024 годы вступит в силу 01.01.2030, но платить доначисленные налоги, пени и штрафы не придется.

Риски налоговой миграции 2025

Налоговой миграцией условно называют незаконную схему уменьшения налогооблагаемой базы, когда налогоплательщик сознательно переводит свой бизнес в регион с пониженными ставками. Суть этой схемы в следующем. По закону индивидуальные предприниматели и компании, применяющие УСН, платят налог по ставкам, действующим в регионе их регистрации.В большинстве субъектов Российской Федерации применяются общие налоговые ставки для налогоплательщиков на УСН:

• 6 процентов, если используется УСН «Доходы», то есть налог платится с суммы выручки, без учета произведенных расходов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ);
• 15 процентов, если используется УСН «Доходы минус расходы», то есть налог уплачивается с чистой прибыли — выручка минус расходы (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Но в отдельных регионах могут быть установлены более низкие налоговые ставки по УСН:

• от 1 до 0 процентов тоже встречается для IT-компаний и вновь созданных, хотя это можно вынести и в отдельную категорию, так как «Доходы минус расходы» тоже применяют до 6 процентов для УСН «Доходы» (п.1 ст. 346.20 НК РФ);
• от 5 до 15 процентов для УСН «Доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

По понятным причинам сниженные ставки привлекательны для предпринимателей, тем более что ограничений для бизнеса они не влекут. Право на применение пониженной ставки предоставляется при наличии факта регистрации в соответствующем регионе. При этом в реальности компания или ИП могут работать (искать клиентов, закупать материалы) в любом субъекте РФ.

Компании, меняющие регион своей регистрации, автоматически попадают под пристальное внимание налоговой инспекции. Если у налоговиков появляются подозрения относительно истинных причин смены региона, они могут провести проверку. Если в процессе будет установлено, что подозрения оправданны, пронырливого предпринимателя ждут большие неприятности в виде привлечения к ответственности за получение необоснованной налоговой выгоды, назначения штрафа и доначисления налога.

Особенное внимание фискалов привлекают компании, которые не только переводят бизнес в иной регион, но еще и совмещают это с его дроблением. Иначе говоря, они не меняют место регистрации компании, а открывают новую компанию или регистрируются в качестве ИП в регионе с пониженными ставками по УСН, после чего искусственно перенаправляют основные потоки прибыли на вновь зарегистрированное в льготной местности лицо.

Очевидно, что в ряде случаев переезд может быть обусловлен вполне объективными причинами, не связанными с получением необоснованных налоговых преференций. Но в любом случае пристальное внимание со стороны налоговиков при переводе бизнеса в регион с пониженными ставками компании или ИП обеспечено.

Некоторое время назад бытовало мнение, что налоговики в этом вопросе более лояльны к индивидуальным предпринимателям. Ведь эта категория налогоплательщиков подлежит регистрации по месту своего жительства (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Однако судебная практика показала, что в некоторых случаях и ИП не удастся избежать ответственности, если налоговым органом будет установлено явное злоупотребление.

Как уже упоминалось, перевод бизнеса в другой регион может быть вызван реальной необходимостью.

Но даже в этом случае подобное мероприятие сопровождается определенными рисками, если в новом регионе установлены более низкие ставки по УСН. Налоговая инспекция наверняка заинтересуется, какие именно цели преследует налогоплательщик, не задумал ли он искусственно уменьшить налогооблагаемую базу, осуществив фиктивную перерегистрацию по новому адресу.

К слову, в связи с этим законодатели собираются внести поправки в законодательство о 3-летнем сроке сохранения прежних ставок по УСН при переезде, что должно сократить количество релокантов.

Лимит доходов для ПСН

Предприниматели могут применять патентную систему при условии, что их доход не превышает 60 млн рублей в год. Как только лимит будет превышен, ИП слетает с патента, причем с начала срока его действия. Если предприниматель совмещает ПСН и УСН, для расчета лимита он должен учитывать доход по обоим режимам налогообложения (абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В письме от 06.12.2024 № 03-11-11/123139  Минфин РФ обратил внимание, что с 1 января 2025 года работать на патенте не смогут и предприниматели, чей доход превысил лимит в прошлом году (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

То есть, если в 2024 году ИП совмещал ПСН и УСН и заработал больше 60 млн рублей, работать на патенте в 2025 году он уже не сможет.

Однако у него останется упрощенка. И с первого января 2025 года ему придется платить НДС, поскольку право на освобождение от налога есть у тех, чей доход в прошлом году был меньше 60 млн рублей (п. з1 ст. 2 закона № 176-ФЗ).