Амортизация основных средств при УСН: нужно ли начислять и как не перепутать бухгалтерский и налоговый учет

Об авторе: Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель по бухгалтерскому учету Образовательного центра «Руно».

Амортизация основных средств при УСН — тема, в которой легко допустить серьезную ошибку. Неверная настройка амортизации может привести к искажению остаточной стоимости ОС и даже вызвать вопросы у налоговой по праву компании применять УСН.

В бухгалтерском учете амортизацию нужно начислять по правилам ФСБУ 6/2020, а в налоговом учете на УСН действует другая логика: расходы по основным средствам учитываются по специальным правилам главы 26.2 НК РФ.

В этой статье разберем, когда амортизацию нужно начислять обязательно, как учитывать основные средства в налоговом учете при УСН «доходы минус расходы», и какой порядок признания расходов по основным средствам (ОС) действует сейчас. На одном примере вы увидите, почему цифры в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ) почти никогда не совпадают и как объяснить эту разницу руководителю.

Время чтения: 12–14 минут.

Содержание статьи

1. Как можно потерять статус УСН из-за амортизации и остаточной стоимости ОС
2. Нужно ли начислять амортизацию в БУ и НУ при УСН «доходы минус расходы»
3. Как считать амортизацию в бухгалтерском учете и какие методы применять
4. Как учитывать основное средство в налоговом учете при УСН «доходы минус расходы»
5. Подробный пример по одному основному средству

Ошибка в амортизации сама по себе не лишает компанию права на УСН автоматически, но она может исказить остаточную стоимость ОС, а именно этот показатель используется для проверки права на спецрежим.

Представьте реальную рабочую ситуацию. Компания несколько лет ведет учет на УСН, покупает оборудование, мебель, технику, но амортизацию считает «как получится»: где‑то не пересмотрели срок полезного использования, где‑то забыли установить ликвидационную стоимость, а где‑то вообще не начисляли амортизацию несколько месяцев. На первый взгляд кажется, что это просто внутренняя ошибка бухучета. Но именно из таких ошибок складывается остаточная стоимость основных средств, а значит — и риск для самой упрощенки.

По подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организация не вправе применять УСН, если остаточная стоимость основных средств, определяемая по правилам бухгалтерского учета, превышает установленный лимит. Если лимит превышен, то по пункту 4 статьи 346.13 НК РФ право на УСН утрачивается с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.

Поэтому раздел про амортизацию — это не «теория для методички», а точка налоговой безопасности: один неверно настроенный объект в учете может повлиять на право компании применять УСН в целом.

В бухгалтерском учете амортизацию начисляют и при УСН, а в налоговом учете при УСН классической амортизации нет, но стоимость ОС учитывают в расходах по специальным правилам.

Главный инсайт здесь такой: на УСН амортизация почти всегда есть в бухгалтерском учете и почти никогда — в налоговом, в привычном смысле этого слова. Именно из‑за этой разницы бухгалтеры чаще всего и путаются.

Пункт 27 ФСБУ 6/2020 устанавливает, что стоимость основных средств погашается посредством амортизации, если стандарт не предусматривает иное. Пункт 29 ФСБУ 6/2020 дополнительно закрепляет, что амортизацию начисляют независимо от результатов деятельности организации.

Это означает, что режим УСН сам по себе не освобождает компанию от начисления амортизации в бухгалтерском учете.

В налоговом учете логика другая. При УСН «доходы минус расходы» учитывается не бухгалтерская амортизация, а расходы на приобретение и улучшение ОС по статьям 346.16 и 346.17 НК РФ.

В бухгалтерском учете на УСН амортизацию считают по обычным правилам ФСБУ 6/2020, а на практике чаще всего используют линейный способ.

Пункт 34 ФСБУ 6/2020 требует выбирать способ амортизации так, чтобы он отражал распределение экономических выгод от использования объекта.

На практике для большинства компаний на УСН самый удобный вариант — линейный способ: амортизируемая стоимость делится на срок полезного использования, и бухгалтер получает понятную ежемесячную сумму.

Кроме линейного способа стандарт допускает способ уменьшаемого остатка и способ пропорционально количеству продукции или объему работ.

Но если у вас обычная техника, мебель, офисное или производственное оборудование без сложной модели использования, линейный способ чаще всего самый безопасный и понятный для учета и для объяснения руководителю.

В налоговом учете по УСН нужно учитывать не амортизацию, а расходы на основное средство по правилам статей 346.16 и 346.17 НК РФ.

Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ устанавливает, что расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода объектов в эксплуатацию, а в течение налогового периода признаются за отчетные периоды равными долями.

Подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ дополняет, что такие расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм.

Проще всего запомнить так:

• объект оплачен и введен в эксплуатацию в начале года — стоимость ОС распределяется равными долями по отчетным периодам до конца года;
• объект введен в эксплуатацию в 4 квартале — вся стоимость может попасть в расходы на 31 декабря, потому что до конца года остаётся один отчетный период;
• объект оплачен частями — в расходах учитываются только оплаченные суммы, а не вся стоимость по договору.

Один числовой пример лучше любой теории показывает, почему БУ и НУ по основным средствам на УСН не совпадают.

Условие

Предположим, ООО на УСН «доходы минус расходы» купило станок стоимостью 360 000 руб. 15 января. Станок полностью оплачен 20 января и введён в эксплуатацию 25 января. В учетной политике по бухгалтерскому учету закреплены: линейный способ амортизации, срок полезного использования 5 лет, то есть 60 месяцев, ликвидационная стоимость 60 000 руб.

Расчёт в бухгалтерском учете

Амортизируемая стоимость равна 300 000 руб. (360 000 — 60 000).
При линейном способе ежемесячная амортизация составит 5 000 руб. (300 000 / 60).

Если по учетной политике амортизация начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания, то начисление начнется с февраля. Тогда в бухгалтерском учете за февраль–декабрь будет начислено 55 000 руб. амортизации.

Показатели бухгалтерского учёта:

• первоначальная стоимость — 360 000 руб.;
• ликвидационная стоимость — 60 000 руб.;
• амортизируемая стоимость — 300 000 руб.;
• ежемесячная амортизация — 5 000 руб.;
• амортизация за февраль–декабрь — 55 000 руб.;
• остаточная стоимость на 31 декабря — 305 000 руб.

Расчёт в налоговом учете при УСН «доходы минус расходы»

В налоговом учете стоимость станка учитывается по правилам статей 346.16 и 346.17 НК РФ. Поскольку объект оплачен и введён в эксплуатацию в 1 квартале, расходы на него принимаются с момента ввода в эксплуатацию и в течение года распределяются по отчетным периодам равными долями.

Если распределять стоимость 360 000 руб. по кварталам, в расходах будет отражено по 90 000 руб. на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря — при условии, что к каждой из этих дат сумма фактически оплаченных расходов покрывает эту долю.

Показатели налогового учета:

• стоимость ОС для целей расходов — 360 000 руб.;
• факт оплаты — 20 января;
• ввод в эксплуатацию — 25 января;
• признание расхода — по 90 000 руб. на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12;
• ежемесячная налоговая амортизация — не применяется на УСН.

Что показывает этот пример

Собственник может увидеть в бухгалтерском учёте 55 000 руб. амортизации за год, а в налоговом учете — 360 000 руб. расходов, распределенных по кварталам.

Если бухгалтер не умеет объяснить разницу между БУ и НУ, у руководителя почти неизбежно возникает ощущение, что цифры «не сходятся» и учёт ведётся неправильно.