Как вернуть товар при УСН с НДС: разбор примера для покупателя

Об авторе: Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель по бухгалтерскому учету Образовательного центра "Руно"

Вы приняли товар, поставили НДС к вычету, а потом выяснилось, что часть партии не соответствует качеству. Товар нужно вернуть — и здесь начинаются вопросы: какой документ выставляет продавец, нужно ли восстанавливать НДС, как это правильно отразить в учёте, если вы на УСН?

Ошибка в этом месте обходится дорого: неверно восстановленный вычет — это претензии от налоговой, доначисления и штрафы. Особенно уязвимы те, кто только перешёл на УСН с НДС и ещё не сталкивался с возвратами в новых условиях.

В этой статье разберём конкретные примеры и вы получите пошаговую схему действий, комплект документов и таблицу по самым частым ситуациям.

Время чтения: 15–20 минут.

Содержание:

1. Когда возврат оформляют через корректировочный счет-фактура (КСФ)
2. Можно ли оформлять возврат как реализацию товара
3. Налоговые последствия в разных ситуациях возврата
4. Какие документы нужны для возврата товара
5. Срок выставления КСФ и можно ли заменить его УПД
6. Практический пример возврата товара
7. Нюансы возврата на УСН и отличие от ОСНО

Возврат товаров по общему правилу оформляют через корректировочный счет-фактуру продавца, поскольку возврат рассматривается как уменьшение первоначальной отгрузки. Этот порядок сохраняется в том числе для плательщиков на УСН, которые исчисляют НДС.

Логика такая:

• Возврат товара означает уменьшение первоначальной поставки.
• Продавец выставляет КСФ к первичному счету-фактуре на сумму возвращаемого товара.
• Продавец уменьшает налоговую базу и заявляет вычет НДС по возврату.
• Покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету НДС и отражает это в книге продаж, если входной НДС до возврата принимался к вычету.

Важно учитывать нюанс со ставками НДС у УСН. Если покупатель на УСН применяет общеустановленные ставки 22% или 10%, он может принимать входной НДС к вычету и, соответственно, при возврате должен его восстановить. Если же применяется специальная ставка 5% или 7%, входной НДС в общем случае включается в стоимость, поэтому восстанавливать обычно нечего.

Пример.

Покупатель на УСН применяет общеустановленную ставку НДС 22% и приобрел у поставщика партию товара на сумму 122 000 руб., в том числе НДС 22 000 руб. Товар принят на учет, а входной НДС заявлен к вычету в общем порядке. Через несколько дней при приемке и последующей проверке выяснилось, что часть партии не соответствует требованиям по качеству, и покупатель возвращает товар на сумму 24 400 руб., в том числе НДС 4 400 руб.

В такой ситуации покупателю нужно пройти несколько шагов:

1. Зафиксировать основание возврата: составить претензию или соглашение, а если есть брак — оформить акт о расхождениях или акт о браке.
2. Оформить передачу товара поставщику по накладной на возврат или через УПД с функцией первичного документа.
3. Получить от продавца корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости первоначальной отгрузки.
4. Восстановить НДС в сумме 4 400 руб., поскольку именно эта сумма ранее была принята к вычету по возвращенной части товара.
5. Отразить восстановленный НДС в книге продаж, а возврат стоимости товара — в расчетах с поставщиком.

Налоговый результат по примеру такой: стоимость возвращенного товара уменьшает расчеты с поставщиком, а НДС в части возврата больше не может оставаться в вычете у покупателя, поэтому его нужно восстановить.

Если возврат происходит в периоде применения УСН с правом на вычет, корректировка затрагивает именно ту часть налога, которая ранее уже была заявлена.

Пример проводок у покупателя может быть таким:

• Дт 76.02 Кт 41 — 20 000 руб. — отражен возврат товара поставщику по стоимости без НДС.
• Дт 76.02 Кт 68.НДС — 4 400 руб. — восстановлен НДС по возвращенной части товара.
• Дт 60 Кт 76.02 — 24 400 руб. — уменьшена задолженность перед поставщиком, если возвращенный товар еще не был оплачен.
• Дт 51 Кт 76.02 — 24 400 руб. — отражен возврат денег от поставщика, если оплата уже была произведена и поставщик перечисляет денежные средства обратно.

Если поставщик не возвращает деньги, а, например, засчитывает сумму в счет будущих поставок, последняя проводка будет другой и зависит от того, как оформлен зачет или корректировка взаиморасчетов.

Для покупателя на УСН важно не путать возврат товара и иные ситуации. Если товар именно возвращен поставщику, применяется корректировочный счет-фактура (КСФ) и восстановление вычета при его наличии. Если товар не возвращается, а, например, списывается из-за порчи или утилизации, вопрос с НДС уже оценивается отдельно, и подход может отличаться.

Как правило, нет: если речь идёт именно о возврате товара из-за брака, несоответствия условиям договора, ассортименту, комплектности или иным нарушениям со стороны поставщика, такую операцию безопаснее рассматривать как уменьшение первоначальной поставки, а не как новую реализацию со стороны покупателя.

В этом случае возврат оформляют через корректировочный счет-фактуру продавца, а покупатель отражает корректировку расчетов и, при необходимости, восстанавливает ранее принятый к вычету НДС.

Подход с оформлением возврата как обратной реализации возможен только в отдельных ситуациях, например если договором предусмотрен возврат качественного нереализованного товара, но для УСН с НДС это более рискованный вариант, который требует отдельного анализа условий договора и налоговых последствий.

Ниже — краткая логика по самым частым вариантам возврата у покупателя на УСН.

Из этой таблицы видно главное: при возврате на УСН нужно смотреть не только на сам факт возврата, но и на налоговый режим по НДС, судьбу входного налога и то, действительно ли товар возвращается поставщику, а не просто выбывает из оборота по иной причине.

Для типового возврата товара поставщику достаточно четырех документов: документа-основания (претензия или соглашение), акта о расхождениях (при браке), накладной/УПД на возврат и корректировочного счета-фактуры (или корректировочного УПД) от продавца.

Комплект документов покупателя

Для большинства ситуаций этого комплекта достаточно. Дополнительные формы могут понадобиться только по условиям договора или внутренним регламентам компании.

Корректировочный счет-фактуру продавец должен выставить не позднее 5 календарных дней с даты документа, которым стороны подтвердили изменение условий сделки: доп. соглашения, акта, претензии или иного подтверждающего документа. Именно на это указывает пункт 3 статьи 168 НК РФ и это подтверждают разъяснения ФНС и практические материалы.

Если стороны работают с универсальными передаточными документами, возврат можно оформить корректировочным УПД (УКД). Такой документ совмещает функции первички и корректировочного счета-фактуры и при корректном заполнении обязательных реквизитов заменяет связку «накладная + КСФ».

Условия примера.

Покупатель: ООО «Ромашка» — плательщик УСН (доходы минус расходы), НДС по ставке 5%.

Поставщик: ООО «Колос» — на общей системе налогообложения (ОСНО), плательщик НДС по ставке 22%.

Операция: В апреле 2026 г. ООО «Ромашка» приобрело партию товаров. Часть товара оказалась ненадлежащего качества, стороны подписали акт и соглашение о возврате.

Сумма возврата: 122 000 руб., в т. ч. НДС по счёту-фактуре поставщика — 22 000 руб. (ставка 22%), стоимость без НДС — 100 000 руб.

О вычете НДС у покупателя на УСН со ставкой 5%: При ставках 5% и 7% покупатель не принимает входной НДС к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Весь входной НДС поставщика (22 000 руб.) включается в стоимость товара и учитывается в расходах.

Документальное оформление возврата

1. Акт о несоответствии товара (форма ТОРГ-2 или свободная форма) — составляет покупатель.
2. Претензия или соглашение об изменении стоимости — подписывают обе стороны.
3. Возвратная накладная (ТОРГ-12 с пометкой «Возврат») — составляет покупатель.
4. Корректировочный счёт-фактура (КСФ) — составляет поставщик (продавец) в течение 5 календарных дней с момента подписания соглашения (п. 3 ст. 168 НК РФ). Покупатель счёт-фактуру на возврат не выставляет.
5. КСФ поставщик регистрирует в книге покупок (код вида операции — 18).

Бухгалтерские проводки у покупателя (ООО «Ромашка», УСН 5%)

Сценарий 1. Товар принят к учёту, но ещё не оплачен

Ситуация: товар оприходован, задолженность перед поставщиком числится на счёте 60, оплата ещё не прошла.

Пояснения:

• Поскольку ООО «Ромашка» применяет ставку 5% и не имеет права на вычет входного НДС, весь НДС поставщика (22 000 руб.) с самого начала включён в стоимость товара на счёте 41 (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Счёт 19 не используется.
• При возврате делается сторно первоначальной проводки по оприходованию — задолженность перед поставщиком (счёт 60) уменьшается на полную стоимость возвращённого товара (122 000 руб.).
• Восстанавливать НДС в книге продаж не нужно — вычет ранее не применялся (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
• В налоговом учёте по УСН: ранее учтённые расходы сторнируются (на сумму без НДС — 100 000 руб. и НДС — 22 000 руб., если уже были признаны).

Сценарий 2. Товар принят к учёту и оплачен; возврат оформлен, деньги ещё не получены

Ситуация: товар оприходован, оплачен (60 → 51), документы на возврат подписаны, поставщик выставил КСФ, но деньги ещё не поступили.

Пояснения:

• После сторно (проводка 3) на счёте 60 образуется дебетовое сальдо — задолженность поставщика перед покупателем на сумму 122 000 руб.
• Для более прозрачного учёта эту задолженность переносят на счёт 76 (субсч. 76.2 «Расчёты по претензиям»). Это позволяет контролировать срок получения денег и предъявлять претензии (ст. 514 ГК РФ).
• НДС по сторнированному товару в книге продаж покупателем не восстанавливается — вычет изначально не применялся (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
• В КУДиР: если расходы на товар уже были признаны в предшествующем периоде, на дату возврата доходы увеличиваются на сумму, ранее отнесённую в расходы (кассовый метод, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сценарий 3. Деньги от поставщика получены (завершение расчётов)

Ситуация: поставщик перечислил деньги за возвращённый товар.

Пояснения:

• Дебетовое сальдо по счёту 76 (или 60) закрывается поступлением денег на расчётный счёт.
• Налоговый учёт (УСН «доходы минус расходы»): товар при УСН входит в расходы КУДиР не в момент оплаты поставщику, а после его реализации покупателю (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Бракованный товар возвращён до продажи, значит, в расходы он ещё не попадал. В этом случае полученные 122 000 руб. — это просто возврат денег, никакого дохода не возникает, запись в КУДиР не нужна.
• НДС в КУДиР не попадает: из полученных 122 000 руб. в КУДиР идёт только стоимость без НДС — 100 000 руб. Сумма НДС (22 000 руб.) отражается только в декларации по НДС — она не является ни доходом, ни расходом по УСН (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Сам механизм возврата товара через корректировочный счет-фактуру у УСН и ОСНО одинаков: возврат оформляется как уменьшение первоначальной отгрузки, продавец выставляет КСФ, а покупатель восстанавливает НДС только если раньше принимал его к вычету. Главное отличие не в форме документов, а в праве на вычет входного НДС у покупателя на УСН.

На ОСНО покупатель обычно работает с общеустановленными ставками НДС и при соблюдении общих условий принимает входной налог к вычету, поэтому при возврате чаще всего возникает и восстановление НДС.

На УСН ситуация зависит от того, какой режим по НДС применяет компания: при общеустановленных ставках 22% или 10% логика близка к ОСНО, а при специальных ставках 5% или 7% входной НДС в общем случае не принимается к вычету, поэтому при возврате восстанавливать обычно нечего.