Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

Об авторе: Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель по бухгалтерскому учету Образовательного центра «Руно».

Важно! Ошибка в авансовых платежах по налогу на прибыль может стоить компании денег уже в этом квартале.

Вы рассчитали налог «как обычно», отправили платеж, а потом выяснилось, что аванс нужно было считать по другой схеме. Для бухгалтера это один из самых неприятных сценариев: недоимка, пени, срочные объяснения руководителю и ощущение, что ошибка возникла не из-за невнимательности, а из-за сложной механики расчета.

В этой статье вы получите готовую схему расчета, практические примеры с цифрами и понятный алгоритм проверки перед уплатой.

Содержание.

1. Кто обязан платить авансовые платежи по налогу на прибыль?
2. Какие бывают способы уплаты авансовых платежей?
3. Как рассчитать квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль?
4. Как рассчитать ежемесячные авансы внутри квартала?
5. Когда выгоднее считать авансы по фактической прибыли?
6. Какие ошибки в расчете авансов встречаются чаще всего?
7. Как проверить расчет авансовых платежей за 10 минут?

Авансовые платежи по налогу на прибыль платят организации на общей системе налогообложения, которые являются плательщиками налога на прибыль.

На практике налог на прибыль почти никогда не уплачивают одной суммой только по итогам года. В течение года бухгалтеру нужно рассчитывать авансы по правилам статьи 286 НК РФ. И вот здесь начинается главная сложность: порядок уплаты зависит не только от самой прибыли, но и от режима авансирования, который применяет организация.

Проще говоря, для точного расчета недостаточно знать налоговую базу. Сначала нужно определить, относится ли ваша компания к тем, кто платит только квартальные авансы, или обязана перечислять еще и ежемесячные платежи внутри квартала.

Практический пример

ООО на ОСНО получило прибыль за I квартал 1 200 000 руб. Бухгалтер знает, что ставка налога 25%, и считает налог 300 000 руб. Но этого еще недостаточно. Сначала нужно определить порядок уплаты авансов.

Частая ошибка

Бухгалтер сразу считает сумму налога, но не проверяет, по какому именно механизму компания платит авансы в текущем году. В результате расчет — неверный.

По налогу на прибыль применяют три основных варианта уплаты авансов.

Это могут быть только квартальные авансовые платежи, ежемесячные авансы внутри квартала с последующей доплатой по итогам отчетного периода или ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли.

Для бухгалтера это не просто теоретическая классификация. От нее напрямую зависит сумма налога к перечислению.

Вот удобная схема:

Базовая формула такая:

Авансовый платеж за отчетный период = налог на прибыль нарастающим итогом − ранее начисленные авансовые платежи.

Если применяется общая ставка, ориентир по налогу такой:

Практический пример

По итогам I квартала налоговая база составила 1 000 000 руб. Налог на прибыль — 250 000 руб. Значит, авансовый платеж за I квартал составит 250 000 руб.

По итогам полугодия налоговая база нарастающим итогом составила 1 800 000 руб. Налог — 450 000 руб. За I квартал уже был начислен аванс 250 000 руб. Значит, по итогам полугодия к уплате остается 200 000 руб. (450 000 − 250 000).

Частая ошибка

Бухгалтер считает налог только с прибыли второго квартала и не сверяет расчет с нарастающим итогом. Из-за этого искажается сумма к уплате.

Ежемесячные авансы внутри квартала считают не по прибыли каждого месяца, а по правилам НК РФ на основе уже исчисленных квартальных авансов.

Общая схема такая:

• во II квартале ежемесячный аванс равен одной трети авансового платежа за I квартал;
• в III квартале — одной трети авансового платежа по итогам полугодия;
• в IV квартале — одной трети авансового платежа по итогам 9 месяцев.

Практический пример

По итогам I квартала авансовый платеж составил 900 000 руб. Значит, во II квартале организация перечисляет по 300 000 руб. ежемесячно.

По итогам полугодия налог на прибыль нарастающим итогом составил 1 500 000 руб. Ранее начисленный аванс за I квартал — 900 000 руб. Значит, авансовый платеж по итогам полугодия составляет 600 000 руб. Тогда в III квартале ежемесячные авансы будут по 200 000 руб. (600 000 / 3).

Частая ошибка

Бухгалтер берет прибыль конкретного месяца и пытается по ней определить ежемесячный аванс, хотя организация применяет другой порядок. В результате сумма выглядит логично, но не соответствует требованиям НК РФ.

Порядок по фактической прибыли удобен тем компаниям, у которых доходы и расходы в течение года сильно колеблются.

Если бизнес сезонный, работает проектно или имеет крупные разовые сделки, фиксированные ежемесячные авансы часто приводят к переплатам. Порядок по фактической прибыли позволяет считать налог ближе к реальной экономике компании.

Формула здесь такая:

Авансовый платеж за месяц = налог на прибыль нарастающим итогом с начала года по конец месяца − ранее начисленные авансовые платежи.

Практический пример

Вот самые распространенные ошибки:

• считают налог не нарастающим итогом, а только за текущий квартал;
• путают начисленные и уплаченные авансовые платежи;
• используют прибыль месяца для расчета ежемесячного аванса, когда так делать нельзя;
• не проверяют, имеет ли компания право на квартальные авансы;
• забывают сверить налоговый расчет с внутренними регистрами.

Каждая из этих ошибок опасна тем, что редко ограничивается одним кварталом. Обычно она «переезжает» дальше: в следующий платеж, в декларацию, в сверку с бюджетом, в разговор с руководителем о том, почему налог снова отличается от ожидаемого.

Перед уплатой налога достаточно пройти короткий чек-лист.

Именно такой алгоритм чаще всего спасает от механических ошибок.

1. Проверьте, какой порядок уплаты авансов действует в организации.
2. Убедитесь, что налоговая база рассчитана нарастающим итогом с начала года.
3. Проверьте, правильно ли применена ставка налога.
4. Отдельно сверьте ранее начисленные авансы.
5. Посчитайте сумму к доплате за отчетный период.
6. Если организация платит ежемесячные авансы, рассчитайте суммы на следующий квартал.
7. Сверьте итог с налоговыми регистрами и ОСВ.

Важно! 
Прежде чем отправлять сформированную декларацию по налогу на прибыль, обязательно сверьте данные с данными учета: Как проверить декларацию по налогу на прибыль перед сдачей.