В этой статье мы разберем существенные моменты учета лизинговых операций по новому ФСБУ 25/2018, который с 2022 года обязателен для всех, кроме бюджетников.

Замечу, что теперь порядок учета лизинговых операций в системе бухгалтерского учета и в системе налогового учета значительно отличается.

Думаю, будет уместным добавить, что помимо новшеств в учете аренды и лизинга по ФСБУ 25/2018, изменения коснулись и учета основных средств (ФСБУ 6/2020), и запасов (ФСБУ 5/2019), и в документах и документообороте (ФСБУ 27/2021).

И каждый из них требует тщательного изучения, потому что предполагает множество сложных нюансов применения на практике.

Поэтому, образовательный центр РУНО реализовал комплексный курс, в котором собраны все новые ФСБУ.

Помимо обзора изменений в учете, связанных с применением новых ФСБУ, пожалуй, главным достоинством, является, колоссальный практический материал, от перехода на новые ФСБУ и проводок, до расчетов, отражения в отчетности и учета в 1С. Весь материал основан на практических ситуациях, поэтому знания можно сразу применять в работе.

Программу курса Вы можете посмотреть тут.

А в рамках нашей статьи, мы с вами разберем, какие важные моменты нужно учитывать лизингодателю, чтобы верно применять ФСБУ 25/2018.

Содержание:

1. Главные правила учета у лизингодателя по ФСБУ 25/2018;
2. Как лизингодателю вести учет по правилам операционной аренды;
3. Как лизингодателю вести учет по правилам финансовой аренды;
4. Как правильно рассчитать доход по финансовой аренде с учетом ФСБУ 25 ;

Для начала необходимо знать, что для целей бухгалтерского учета лизингодателю важно разделять аренду на:

— Операционную

— Финансовую

Но, обратите внимание, те компании, которым в силу законодательства разрешено применять упрощенный учет, могут любую аренду показывать как операционную.

Напомню условия применения упрощенного учета согласно п. 11 ФСБУ 25/2018; п. 4 ст. 6 закона  № 402-ФЗ от 06.12.2011.:

• Срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды.

• Рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей,  а актив можно использовать независимо от других активов.

• Организация имеет право применять упрощённый бухучет. К  таковым относятся малые предприятия, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково».
  

Но и в этом случае не обошлось без исключений. Дело в том, что если в договоре лизинга прописано условие о праве выкупа предмета лизинга, или о последующей сдаче в субаренду, то упрощенный учет применять нельзя.

В каких случаях аренду нужно считать операционной?

• срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

• предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;

• на дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;

• иное обстоятельство, свидетельствующее о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель

Что касаемо случаев отнесения договоров к финансовой аренде, то они следующие:

• Лизингополучателю переходит право собственности на предмет аренды;

• Срок аренды сопоставим со сроком полезного использования предмета аренды;

• На дату заключения договора стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;

• Только арендатор может использовать предмет аренды;

•  В других случаях когда арендатор получает выгоды и риски по праву собственности на предмет аренды.

Главная черта финансовой аренды — это переход к арендатору как экономических выгод, так и рисков, каковыми обладает арендодатель в силу его права собственности на предмет аренды.

А теперь — существенная новация ФСБУ 25/2018, которая влияет на бухгалтерский учет предмета лизинга у лизингодателя.

Мы знаем, что договор лизинга предполагает, что лизингодатель приобретает имущество для дальнейшей передачи лизингополучателю.

Поэтому, согласно новому стандарту ФСБУ 25 лизингодатель не отражает предмет лизинга в своем учете как актив, а признает инвестицию в аренду на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю, которая отражается в размере чистой стоимости на счете 76 как разновидность дебиторской задолженности.

Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования номинального денежного потока арендных платежей по договору аренды.

Об основных правилах учета лизинга по новому ФСБУ 25/2018 у лизингодателя смотрите в этом видео. Как я уже упоминала ранее, операционная аренда не предполагает дальнейшего выкупа предмета лизинга, и соответственно, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В этой связи бухгалтерский учет будем вести следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приобретено оборудование для передачи в лизинг.	08	60
Отражена сумма НДС.	19	60
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений.	03  субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»	08
Оборудование передано в лизинг.	03  субсчет «Имущество, переданное в лизинг»	03  субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»
Принят к вычету НДС.	68	19
Начислена амортизация по лизинговому оборудованию.	20	02
Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией.	68	77
Начислена задолженность по лизинговым платежам.	62	90
Начислен НДС.	90-3	68, 76
Возврат имущества	03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»	03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
	01 «Основные средства»	03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

Обратите внимание, амортизацию начисляет лизингодатель, потому что имущество числится у него на балансе.

Посмотрите видео фрагмент из нашего курса ФСБУ 25. Учет аренды имущества по новым правилам 2022 + 1С 8.3

В этом  случае лизингодатель обязан следовать порядку, установленному ФСБУ 25/2018, то есть провести первоначальную оценку обязательства по аренде:

• рассчитать валовую стоимость инвестиции в аренду (п. 33 ФСБУ 25/2018)

Это сумма будущих арендных платежей по договору аренды и негарантированной ликвидационной стоимости аренды. Причем негарантированная ликвидационная стоимость — эта та стоимость, по оценке компании, которую будет иметь предмет лизинга к концу срока аренды. По сути, это та стоимость, за которую лизингодатель может продать бывший предмет лизинга по окончании договора лизинга

• Справедливую стоимость

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке. В качестве справедливой стоимости объекта на дату начала лизинга бухгалтер обычно берется стоимость приобретения имущества у поставщика на рыночных условиях.

• Коэффициент дисконтирования (п. 33 ФСБУ 25/2018)

Новый стандарт ФСБУ 25 определяет ставку дисконтирования для арендных платежей так.

Смысл заключается в том, что если мы хотим выяснить, сколько будет стоить сегодня сумма денег, которую мы или получим, или планируем потратить в будущем, то для этого нам надо продисконтировать эту будущую сумму по заданной ставке процента.

А использовать при этом такую ставку, которая позволит приведенной стоимости будущих арендных платежей быть равной справедливой стоимости предмета аренды с учетом негарантированной ликвидационной стоимости объекта аренды. 

• Чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 33 ФСБУ 25/2018)

Чистая стоимость активов

• Проценты, начисляемые по инвестиции в аренду (п. 37 ФСБУ 25/2018)

Чтобы получить величину процентов нужно обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, умножить на ставку дисконтирования аренды.

Такое правило нам диктует п. 19 ФСБУ 25/2018

В бухучете это будет отражено так

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Предмет лизинга передан лизингополучателю	76 субсчет "Чистая инвестиция в аренду"	01
Отражены расходы, связанные с передачей имущества в лизинг.	76 субсчет "Чистая инвестиция в аренду"	60 (76, 70, 69)
Начислен процентный доход	76 субсчет "Чистая инвестиция в аренду"	90.01 (91.01)
Получение арендной платы от арендатора	51	76 субсчет "Чистая инвестиция в аренду"

Доходы лизингодатель признает не в размере поступивших платежей, а в суммах процентов, начисленных на стоимость инвестиции в аренду.

Они отражаются в составе доходов по обычным видам деятельности или прочих доходов.

Мы уже знаем, как определить  проценты по инвестиции в аренду. Я об этом написала чуть выше.

Не будет лишним повторить, что это обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, умноженные на  ставку дисконтирования аренды.

Довольно сложная для понимания формула.

Поэтому, чтобы информация была более понятной и доходчивой советую посмотреть видео пример Как правильно рассчитать доход по финансовой аренде с учетом ФСБУ 25

Внимание!

Исходя из своего опыта налогового консультанта, могу точно сказать, что применение ФСБУ 25/2018 на практике вызывает много вопросов и сложностей у бухгалтеров. Поэтому лучшим решением избежать ошибок в учете при применении стандарта ФСБУ 25 будет практическое систематизированное изучение материала, которое реализовано в курсе ФСБУ 25. Учет аренды имущества по новым правилам + 1С 8.3.

Возможно, Вам будет интересна статья:

Шпаргалка по новым ФСБУ