Как рассчитать себестоимость продукции

Себестоимость продукции — ключевой показатель в производстве, так как определяет его качество и эффективность.

Поэтому для бухгалтера, ведущего учет в производственной компании, правильный расчет себестоимости является основополагающей задачей.

ВНИМАНИЕ! В настоящее время развитие собственного производства в России набирает обороты. И, как следствие, все больше и больше востребованы бухгалтеры, обладающие практическими знаниями учета в данной области. Поэтому Образовательный центр РУНО реализовал курс Бухучет и налогообложение в производстве + 1С Бухгалтерия 8.3, максимально отвечающий потребностям бухгалтеров, с учетом специфики производственного процесса. Вот вопросы, которые раскрыты в курсе: учет МПЗ в производстве; учет затрат на производстве; расчёт заработной платы на производстве; себестоимость продукции; незавершенное производство; учет брака; учет реализации продукции. Эти основные, но далеко не все темы, подкреплены практическими примерами и заданиями, а также работой в 1С для максимального погружения в учет на производственном предприятии. Учебная программа      Получить доступ

Содержание:

1. Составляющие себестоимости
2. Что влияет на учет себестоимости
3. Расчет себестоимости. Пример

По сути, себестоимость продукции — это сумма всех затрат, связанных с производством и реализацией этой продукции.

Соответственно, для определения себестоимости продукции, необходимо посчитать все затраты, связанные с производством и реализацией данной продукции.

Но нужно помнить, что себестоимость продукции складывается из определенных затрат, характерных для вида деятельности предприятия. Это связано с конкретной спецификой работы, особенностью процесса производства, характера управления.

Тем не менее, существует общий принцип формирования себестоимости для всех производственных процессов.

Так, себестоимость образуется из следующих затрат:

• Материальные затраты. Это сырьё, материалы, энергоресурсы, необходимые для производства продукции, оплата другим организациям за работы и услуги, необходимые для производства.

• Затраты на заработную плату. В нее входит зарплата не только работников, работающих в цехах и непосредственно изготавливающих продукцию, но и административного персонала.

• Отчисления на социальные нужды. Включают в себя траты на пенсионные отчисления, социальное страхование и прочее.

• Амортизация основных средств. Это расходы, связанные с износом оборудования.

• Прочие затраты. Налоги, сборы, расходы на подготовку кадров, представительские расходы и прочие расходы. 

На формирование себестоимости влияет распределение затрат на прямые и косвенные.

ВНИМАНИЕ! Распределение затрат на прямые и косвенные — это обязательный элемент учетной политики, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета. Напомню, что организации это делают самостоятельно с учетом требований ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ст. 318 НК РФ О том, как правильно сформировать и настроить в 1С учетную политику производственной организации, принимая во внимания новшества ФСБУ 5/2019, узнайте из курса Бухучет и налогообложение в производстве + 1С Бухгалтерия 8.3

От того, насколько логично и корректно компания распределит косвенные и прямые расходы будет зависеть правильный расчет себестоимости, а, следовательно, обоснованность списания расходов и исчисление налога на прибыль, и, соответственно, правота компании в случае налоговой проверки и судебных споров.

Данный вопрос довольно сложный и требует тщательного изучения, и в рамках статьи, конечно, раскрыть его не получится, я рекомендую подойти к этому вопросу комплексно.

Но, тем не менее, при распределении затрат на прямые и косвенные, я хочу обратить Ваше внимание на следующие первостепенные моменты:

1. Прямые затраты — это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг.

   Учитываются такие затраты на счете 20 «Основное производство» и счете 23 «Вспомогательное производство» и списываются по мере реализации продукции.

2. Косвенные затраты — это затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции. То есть могут относиться сразу ко всем видам продукции. Например, это могут быть затраты на освещение, отопление, зарплата менеджеров, бухгалтерии и т.п.

   Косвенные затраты, в свою очередь, распределяются на общепроизводственные, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», и общехозяйственные, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

ВАЖНО! ФСБУ 5/2019 обязывает организации распределять косвенные затраты между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально условно выбранной базе распределения из состава прямых затрат (заработной плате, прямым расходам, стоимости материалов или другим базам, выбранным предприятием).

Отсюда мы делаем следующий вывод, что в конце месяца общепроизводственные затраты, собранные по Дт 25 списываются в Дт 20 на затраты основного производства.

Общехозяйственные же расходы полностью списываются в Дт сч. 90.02 «Себестоимость продаж» без распределения.

ВНИМАНИЕ! Разбор практических ситуаций по распределению косвенных общепроизводственных  затрат в нашем курсе  Бухучет и налогообложение в производстве + 1С Бухгалтерия 8.3 Получить доступ       Учебная программа

Еще раз подчеркну, распределение затрат на прямые и косвенные зависит от специфики деятельности производственной компании. Это значит, что одни и те же затраты в одной компании могут быть прямыми, а в другой косвенными.

ПРИМЕР 1:

ООО «Х» занимается производством алкогольной продукции.

Для последующей продажи компания разливает свою продукцию в бутылки.

Так как розлив в стеклянную тару является одной из стадий производства, то такие расходы относятся к прямым.

ПРИМЕР 2:

ООО «Y» занимается производством рулонной упаковочной бумаги.

После выпуска продукции при реализации  ООО «Y» при доставке вышеуказанной продукции упаковывала рулоны бумаги в коробки.

В этом случае, упаковка готового рулона бумаги уже не является стадией производственного процесса, поэтому затраты на упаковку будут относится к косвенным.

Расчет себестоимости — процесс трудоемкий, включающий в себя не только различные виды себестоимости (цеховая, производственная, полная) но и разные методы формирования, зависящие от типа производства.

В частности:

• позаказный метод, когда затраты списываются в производство пропорционально заказам.

• попередельный метод. Применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько стадий или фаз обработки — переделов. Учет затрат данным методом организуется по технологическим переделам.

• метод «Директ-костинг». При использовании данного метода по видам продукции распределяются только общепроизводственные (переменные) затраты, учитываемые на счете 25, а общехозяйственные ( постоянные) расходы, собираемые на счете 26, в конце месяца единовременно списываются на финансовый результат в полном объеме.

Также есть и иные способы формирования себестоимости.

Так как метод «Директ-костинг» на сегодняшний момент один из самых популярных методов расчета себестоимости, то рассмотрим характерный пример.

ПРИМЕР:

ООО «А» занимается производством мебели (столов, стульев и т.п). Предприятие согласно учетной политике рассчитывает себестоимость продукции методом директ-костинг.

В отчетном периоде изготовлено 150 столов.

При производстве столов были осуществлены следующие затраты:

Прямые:

• Материалы  — 80 000 руб.

• Амортизация оборудования — 20 000 руб.

• Заработная плата рабочих, непосредственно изготавливающих данный вид продукции, включая страховые взносы — 200 000 руб.

Косвенные:

• Затраты на содержание цеха (отопление, освещение) — 30 000 руб. — переменные общепроизводственные

• Аренда цеха — 60 000 руб. — постоянные общепроизводственные

• Заработная плата управленческого персонала, включая страховые взносы — 110 000 руб.- общехозяйственные

• Затраты на содержание офиса (аренда, отопление, освещение) — 40 000 руб. — общехозяйственные

Итого затрат — 540 000 руб.

За отчетный период продано 80 столов.

Определим себестоимость проданной продукции.

Решение:

Внимание! Себестоимость учитывается только в части переменных затрат!

1. Прямые затраты, отражаемые по Дт счета 20 « основное производство»

Дт 20 — 80 000+20 000+200 000=300 000руб.

2. Косвенные общепроизводственные переменные затраты (Дт сч. 25.01)

Дт 25.01 — 30 000 руб.

3. Косвенные общепроизводственные постоянные затраты (Дт 25.02)

Дт 25.02 — 60 000 руб.

4. Косвенные общехозяйственные затраты (Дт 26)

Дт 26 — 110 000 + 40 000= 150 000 руб.

5. Рассчитаем себестоимость продукции по формуле:

Себестоимость = Прямые затраты + Косвенные общепроизводственные переменные

6. 300 000+ 30 000 = 330 000 руб.

Теперь определим себестоимость 1 единицы продукции:

330 000 : 150 шт = 2 200 руб.

7. Определим себестоимость проданной продукции:

2 200 х 80 шт = 176 000 руб.

А что по проводкам?

1. Косвенные общепроизводственные переменные затраты в конце месяца списываем в Дт сч 20 «Основное производство»

Дт 20 Кт 25.01 — 30 000 руб.

Соответственно по Дт 20 у нас будет следующая сумма:

Дт 20 — 330 000 руб.

2. При выпуске и реализации продукции себестоимость продукции списывается в Дт 90.02 следующим способом:

3. Дт 43 Кт 20 — 176 000 руб.

ДТ 90.02 Кт 43 -176 000 руб.

4. Остальные расходы в конце месяца списываются в Дт 90.02 без распределения:

Дт 90.02 Кт 25.02 — 60 000 руб.

Дт 90.08 Кт 26 — 150 000 руб.

ВАЖНО! Курсы, которые могут быть Вам полезны для повышения квалификации, расширения области компетенции и конкурентоспособности: ФСБУ 5 + ФСБУ 6 + ФСБУ 25. Учет запасов, ОС, аренды и лизинга по новым правилам  + 1С 8.3 ПБУ 1. Учетная политика  + Практика в 1С 8.3 Бухгалтер коммерческой организации со знанием 1С 8.3. Продвинутый. Повышение квалификации Каталог курсов