Налог на прибыль 2026: как списать убытки прошлых лет с учетом новых лимитов

Содержание:

1. Базовые правила переноса убытков

2. 50‑процентное ограничение: что изменилось в 2026 году

3. Какие убытки нельзя переносить

4. Как подтвердить право на перенос убытков

5. Пример расчёта суммы убытка, который можно списать

6. Как отразить перенос убытков в декларации

7. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде

8. Особенности для правопреемников

1. Базовые правила переноса убытков

Если по итогам налогового периода расходы компании превысили доходы, возникает убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). В будущем, когда появится прибыль, этот убыток можно вычесть из налогооблагаемой базы (ст. 283 НК РФ).

Важно помнить:

• Перенос убытка — это право, а не обязанность. Если компания не хочет уменьшать прибыль текущего периода, она может этого не делать.

• Убыток переносится в той же сумме, в которой он был рассчитан по правилам главы 25 НК РФ. Суммы убытка в налоговом и бухгалтерском учёте чаще всего не совпадают из‑за разных правил признания расходов.

• Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, переносить их нужно строго в календарной очередности их возникновения — начиная с самого раннего убытка.

• Временного ограничения на перенос убытков нет — организация вправе снижать прибыль за счёт прошлых потерь до их полного погашения.

2. 50‑процентное ограничение: что изменилось в 2026 году

Ключевое ограничение: налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Что важно знать:

Ограничение продлено до конца 2030 года. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Ранее планировалось, что 50% ограничение будет действовать только до 31 декабря 2026 года. Теперь этот срок продлён.

Исключение из правила. Ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки налога на прибыль (например, для резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестиционных проектов и других категорий).

3. Какие убытки нельзя переносить

Законодательство выделяет несколько категорий убытков, которые нельзя использовать для уменьшения текущей прибыли:

• Полученные в рамках иных налоговых режимов. Учитываются только те убытки, что рассчитаны по правилам главы 25 НК РФ. Если компания на УСН получила убыток, а затем перешла на ОСНО, списать его нельзя (Письмо Минфина РФ от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).

• От операций с ценными бумагами. Нельзя учесть убытки от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев или долей в уставном капитале компании.

• От участия в инвестиционном товариществе. Если убыток получен в год присоединения налогоплательщика к другим участникам товарищества.

• У организаций с нулевой ставкой налога. Медицинские и образовательные учреждения, сельхозпроизводители, резиденты «Сколково», операторы ТКО и другие льготники не могут переносить убытки, полученные в периоды применения ставки 0%.

• Особый порядок действует для убытков от продажи земельных участков, деятельности обслуживающих производств, операций с ценными бумагами и некоторых других видов деятельности.

4. Как подтвердить право на перенос убытков

Ключевое условие для переноса убытка — наличие оригинальных первичных документов, подтверждающих факт и размер убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Что нужно знать:

• Первичные документы должны храниться в течение всего срока списания убытка плюс ещё четыре года после полного погашения. Это связано с требованиями подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

• Налоговых регистров или деклараций недостаточно, чтобы подтвердить убыток. Нужны именно первичные документы (акты, накладные, счета-фактуры).

• Если документы утеряны, учесть убыток не получится, даже если он отражён в налоговых декларациях.

• При убытке, причинённом контрагентом, потребуется комплект документов: товарно-транспортные накладные с отметками о повреждении, акты приёма-передачи, акты об уничтожении имущества, отчёты оценщиков, справки госорганов (МЧС, ГИБДД), переписка с контрагентом.

5. Пример расчёта суммы убытка, который можно списать

Разберём на конкретном примере, как работает перенос убытков с учётом 50‑процентного ограничения.

Исходные данные:

По итогам 2022 года компания «Альфа» отразила убыток 78 000 рублей. По итогам 2023 года — ещё один убыток 8 000 рублей. В период с 2023 по 2025 год компания убытки не учитывала. В текущем году компания получила прибыль 165 000 рублей.

Расчёт:

Определяем максимальную сумму убытка, которую можно списать по итогам текущего года:
165 000 × 50% = 82 500 рублей

Налоговая база по налогу на прибыль в текущем году с учётом перенесённого убытка составит 82 500 рублей (165 000 − 82 500).

Какие убытки списываются:

Сначала погашается более ранний убыток (2022 год) — полностью в сумме 78 000 рублей. Оставшаяся часть лимита 4 500 рублей (82 500 − 78 000) направляется на погашение убытка 2023 года.

Остаток убытка за 2023 год в сумме 3 500 рублей (8 000 − 4 500) переносится на будущее и может быть учтён, например, в следующем году, если компания получит прибыль.

Важно знать!

Соблюдение хронологии — обязательное условие. Нельзя сначала списать убыток 2023 года, оставив убыток 2022 года непогашенным.

6. Как отразить перенос убытков в декларации

Уменьшать налоговую базу на ранее полученные убытки можно не только при расчёте налога за год, но и при расчёте авансовых платежей по итогам отчётных периодов.

Для учёта убытков в декларации используется Приложение № 4 к листу 02. Его нужно заполнять только в декларациях за год и за I квартал. Затем убыток, который уменьшает прибыль текущего периода, переносится из строки 150 Приложения № 4 в строку 110 листа 02.

Пример заполнения на основе данных из примера выше:

По итогам 2022 года получен убыток 700 000 рублей, который до текущего года не использовался. В текущем году зафиксирована прибыль 1 200 000 рублей. Списать можно только 600 000 рублей (50% от прибыли). Остаток убытка 100 000 рублей переносится на будущее.

В Приложении № 4 к листу 02 декларации заполняются следующие строки:

• строка 010 — 700 000 рублей (сумма убытка на начало налогового периода);

• строка 040 — 700 000 рублей (общая сумма убытка, не перенесённого на начало текущего налогового периода);

• строка 140 — 1 200 000 рублей (налоговая база за отчётный/налоговый период);

• строка 150 — 600 000 рублей (сумма убытка, уменьшающего налоговую базу);

• строка 160 — 100 000 рублей (остаток неперенесённого убытка на конец налогового периода).