Амортизация основных средств

Когда неопытные бухгалтера сталкиваются с амортизацией основных средств, у них появляется масса вопросов. Кто-то путается в способах амортизации ОС, кому-то сложно вспомнить, какие объекты не подлежат амортизации или как следовать федеральному стандарту ФСБУ 6, который диктует порядок учета основных средств. 

Всех, кто хочет глобально изучать основные средства, приглашаем изучить бесплатный пробный доступ к курсу ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам. А в данной статье рассмотрим, как правильно амортизировать ОС и рассмотрим пример для наглядности. Дополнительно бухгалтерам-новичкам рекомендуем раздел статей бухучета для начинающих.

УЗНАЙТЕ ВСЕ О ФЕДЕРАЛЬНОМ СТАНДАРТЕ ФСБУ 6 ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам РАСЧЕТ НДС, ПОСТУПЛЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ ОС, ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ, РЕМОНТ И МОДЕРНИЗАЦИЯ, АМОРТИЗАЦИЯ

Содержание:

1. Что такое амортизация
2. Когда начисляется амортизация основных средств
3. Как правильно рассчитать амортизацию линейным способом
4. Способ уменьшаемого остатка
5. Способ списания стоимости ОС пропорционально объему продукции
6. Бухгалтерский учет. Счет 02

Амортизация — это поэтапный перенос стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ или услуг. Амортизация начисляется на некоторые виды имущества и иные объекты, которые принадлежат организации.

Дополнительную информацию по амортизации ОС можно найти в статье Учет амортизации основных средств по ФСБУ 6. Изменения, о которых обязательно должен знать бухгалтер. А мы далее рассмотрим начисление амортизации основных средств. 

Начинать и заканчивать начисление амортизации необходимо согласно пп. «а», «б» п. 33 ФСБУ 6/2020 с даты признания объекта ОС, но допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Прекращается — с даты списания ОС с бухгалтерского учета. 

По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

Сроки могут быть пересмотрены в некоторых случаях (модернизация, реконструкция).

Согласно ФСБУ 6/2020 существуют 3 способа начисления амортизации:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• пропорционально количеству продукции (объему работ).

Рассмотрим каждый из них в отдельности. 

За дополнительной информацией по основным средствам и ФСБУ 6 обращайтесь к статье  Основные средства, бывшие в употреблении. Как учитывать по ФСБУ 6.

При линейном способе подлежащая амортизации стоимость объекта ОС погашается равномерно в течение всего СПИ.

Ежемесячную сумму амортизации рассчитайте по формуле (п. 35 ФСБУ 6/2020):

Если вы начисляете амортизацию на конец отчетного периода, то сумму амортизации за отчетный период можно определить, например, так:

Пример по применению линейного способа амортизации основных средств можно найти в статье Как безошибочно рассчитать амортизацию основного средства по ФСБУ 6. Разбираем задачу.

Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости объекта ОС в начале его эксплуатации, поскольку предполагает систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его СПИ (п. 35 ФСБУ 6/2020). При определении формулы для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка вы можете применять коэффициент ускорения.

Формула для ежемесячного начисления амортизации способом уменьшаемого остатка может быть такой:

В курсе “ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам”  подробно рассматривается масса примеров по разным способам начисления амортизации. В данной статье далее мы рассмотрим один из таких примеров курса. Переходим к следующему способу списания стоимости ОС.

Способ списания стоимости ОС пропорционально объему продукции заключается в том, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта ОС между периодами пропорционально выпуску продукции (объему работ) в натуральном выражении (п. 36 ФСБУ 6/2020).

При применении данного способа месячную сумму амортизации рассчитайте по формуле (п. 36 ФСБУ 6/2020):

Обратите внимание!

При применении данного способа нельзя определять сумму амортизации на основе величины выручки или иных поступлений от продажи продукции (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) с использованием данного ОС.

Рассмотрим пример.

Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 1 января 20ХХ г. 

На эту дату в учете организации числится объект ОС, используемый для управленческих целей, у которого:

• первоначальная стоимость — 100 000 руб.;
• СПИ — 10 лет;
• истекший СПИ — 4 года;
• способ амортизации — линейный;
• начисленная амортизация — 40 000 руб. (100 000 руб. / 10 лет x 4 года).

Через 2 года организация предполагает продать этот объект за 20 000 руб. В связи с этим какие элементы амортизации будут установлены c 1 января 20ХХ г.?

1. ликвидационная стоимость — 20 000 руб.;
2. способ амортизации — линейный;
3. СПИ — 6 лет;

Накопленная амортизация по объекту ОС по правилам ФСБУ 6/2020 должна составлять 53 333 руб. ((100 000 руб. — 20 000 руб.) / 6 лет x 4 года).

В бухгалтерском учете счет 02 "Амортизация основных средств" пассивный и предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Бухгалтерские записи могут быть такими: 

• Начислена амортизация по ОС  Дт 20 (23, 25, 26, 44, 08, 91-2)  Кт 02

Существует масса других особенностей по способам и порядку начисления амортизации. Например, для целей налогового учета.

Наш профессиональный совет! Чтобы разбираться не только в особенностях амортизации и уметь правильно вести учет основных средств, применяя ФСБУ 6, мы рекомендуем пройти курс ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам Что вы будете уметь по окончании данного курса: грамотно применять в учете ОС новые правила ФСБУ 6/2020 классифицировать основные средства по-новому, вести учет поступления, принятия к учету и списания ОС применять новый порядок оценки объектов учета разбираться в понятии элементов амортизации и порядке применения амортизационной премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02 вести учет земельных участков, малоценного имущества и т.д. учитывать НДС по основным средствам, применять условия вычета отражать основные средства по новым правилам в программе 1С 8.3 Учебная программа      Получить доступ