Содержание:

1. Основные субсчета
2. Счет 19. Бухгалтерские проводки
3. Операции по НДС
4. НДС не принимаемый к вычету

Сальдо и счет 19, сальдо по счету... Такие термины будут знакомы опытным бухгалтерам, а вот для новичков мы расскажем о них подробнее.

Счет 19 участвует в расчетах по НДС, и от правильности отражения операций на нем зависит сумма налога, которую компаниям нужно в конечном итоге оплатить в бюджет.

В целом существует очень много сложных ситуация по НДС, готовые кейсы по многим из них рассматриваются в курсе «Главный бухгалтер для начинающих. Уровень 1. Бухучет и налогообложение + 1С 8.3.», а в данной статье мы поэтапно рассмотрим, что же все-таки значит сальдо по счету 19.

Основные субсчета

Из рисунка ниже будет видно, что существует 3 основных субсчета

Как видим на этом счете показываются все суммы налога по ценностям, которые покупатель приобретает для своей дальнейшей деятельности.

Кроме этого, отраженные на субсчетах суммы налога включаются в книгу покупок, тем самым уменьшая НДС к уплате.

Поэтому счет имеет столь весомое значение и подлежит отдельному отражению.

Попробуйте экспресс-курс  “Бухучет для начинающих” Получить доступ

Итак, добрались до сальдо. Для того, чтобы ответить на изначальный вопрос, что означает сальдо по счету 19 и узнать причину его возникновения, хочу напомнить, как формируются проводки на данном участке.

Предположим:

Компания закупила товар для дальнейшей перепродажи на сумму 720 000 руб., в т.ч. НДС 20% (120 000 руб.)

Давайте посмотрим, как это показать в бухгалтерии. Теперь, если мы посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по данной операции, мы увидим такую картину:

Обратите внимание!

19 счет у нас не закрылся и повис остаток по Дт 19.

Дело в том, что мало выделить НДС по приобретенным ценностям отдельной строкой, нужно его еще и принять к вычету

Чтобы принять НДС к вычету, нужно чтобы:

• Ценности были приобретены для операций, облагаемых НДС

• Товары, материалы, услуги, основные средства были оприходованы, то есть, приняты к учету

• От поставщика были получены правильно оформленные счета-фактуры, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой

Для бухгалтеров-новичков, желающих освоить учет НДС, подойдет курс Налоговый Практикум. Уровень 1. Практика по учету НДС: от проводок до отчета

Факт оплаты поставщику не требуется

Проверить, как правильно должен быть оформлен счет-фактура, какие ошибки допустимы, а какие могут привести к отказу в вычете НДС, Вы можете здесь в статье «Счет-фактура. Заполняем без ошибок».

Все условия принятия к вычету НДС у нас соблюдены, поэтому мы смело выполняем следующую операцию.

И сразу анализируем оборотно-сальдовую ведомость.

Для совсем начинающих специалистов мы рекомендуем обратиться к статье

Как научиться понимать и анализировать оборотно-сальдовую ведомость (cpb-runo.ru)

Из отчета видно, что 19 счет закрылся и сальдо равно нулю.
Сальдо по счету 19 означает, что НДС по приобретенным ценностям по той или иной причине НЕ ПРИНЯТ К ВЫЧЕТУ, то есть не включен в книгу покупок.

Почему это произошло, мы сейчас выясним!

Причина 1. Поставщик не предоставил счет-фактуру

На практике, это самая распространенная ситуация. Поставщик вместе с товаром передал накладную ТОРГ-12 с выделенным НДС, но не выписал счет-фактуру.

Например:

• товар был отгружен 30 сентября

• первичные документы, подтверждающие отгрузку, выписаны той же датой и переданы вместе с товаром

• счет-фактура же выписан 04  октября, что никоим образом не идет вразрез с законодательством

Ведь согласно п.3 ст. 168 НК РФ срок, отведенный для выставления счета-фактуры — 5 календарных дней, либо с момента отгрузки, либо с момента оплаты, это зависит от того, что было ранее, оплата или отгрузка.

Так как счет-фактура поступил после окончания отчетного периода, но до сдачи отчетности по НДС, то в этом случае, у нас есть выбор:

• принять счет-фактуру в удобном нам периоде

• или в 3 квартале (ведь отгрузка была именно тогда)

• или в 4-м квартале (счет-фактура выписан уже в следующем квартале)

Основанием для такого выбора служит п.1 ст. 172 НК РФ.

Причина 2. В счете-фактуре обнаружены существенные ошибки.

Покупатель не имеет право принять к вычету НДС, пока ошибки в счете-фактуре не будут исправлены. Таким образом, если:

• ошибочный счет-фактура датирован 25 сентября

• дата исправления 26 октября

то зачесть НДС мы можем только 26 октября.

Причина 3. В налоговом периоде не было реализации

Обзор примера.

• Мы организация на ОСН, занимаемся оптовой торговлей.

• Только начали деятельность.

• Закупили товар 26 сентября, документы от поставщика, в том числе счет-фактуру, получили.

Но до конца квартала отгрузить товар уже нашим покупателям не успели.

Вопрос! Можем ли мы принять к вычету НДС по принятому на учет товару?

Ответ положительный. Дело в том, что никаких условий, ограничивающих принятие к вычету НДС при наличии или отсутствии реализации нет. Арбитраж также солидарен в этом вопросе с налогоплательщиками. Большинство судов поддерживает эту позицию. Да и письма Минфина (письмо от 7 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/20687@, письмо от 19 ноября 2012 г. N 03-07-15/148, письмо от 28 февраля 2012 г. N ЕД-3-3/631@) считают, что принятие вычета в налоговом периоде, в котором не было реализации, правомерно.

Обо всем этом мы рассказываем в комплексном курсе  «Главный бухгалтер для начинающих. Уровень 1. Бухучет и налогообложение + 1С 8.3.»

Еще раз напомним, что совсем новичкам профессии бухгалтер стоит обратиться к курсу  “Бухучет для начинающих”

Приняв к вычету НДС при «нулевой» базе, в декларации будет отражен НДС к возмещению из бюджета, а это прямая дорога к камеральной налоговой проверке (ст.88 НК РФ, Письмо ФНС от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@)

Впрочем, Вы все делаете в соответствии с законом, и суммы, причитающиеся Вам по законодательству можно зачесть в счет будущей уплаты или вернуть на расчетный счет.

Или, как вариант, воспользовавшись правом, предусмотренным п.1.1 ст.172 НК РФ, можно зачесть налог в том периоде, когда будет реализация, но в пределах трех лет после принятия на учет ценностей. В этом случае и образуется сальдо по счету 19.

Причина 4. Раздельный учет по НДС.

Предположим, что Ваша компания применяет два налоговых режима:

1. ОСНО

2. ЕНВД

В данном случае весь входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно пропорционально разделять. При таких обстоятельствах в течение квартала на счете 19 может висеть нераспределенный остаток НДС.

Причина 5. Экспортные операции.

Обычно такое происходит, когда компания, занимающаяся экспортом, на конец квартала не собирает полный пакет подтверждающих экспортную сделку, документов. Следовательно, принять НДС к вычету компания не может, пока не подтвердит факт экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Причина 6. Импорт из стран таможенного союза (Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии).

Итак, о принятии к вычету НДС для этой категории налогоплательщиков.

Суть в том, что изначально компания-импортер должна уплатить «ввозной» НДС в бюджет сразу после окончания месяца, в котором было ввезено имущество.

Сделать это нужно не позже 20-го числа по окончании месяца. В эти же сроки подается декларация по косвенным налогам, где декларируется сумма импортного НДС,  заявление о ввозе имущества, и пакет подтверждающих документов, в т.ч. заявление об уплате «ввозного» НДС. В этом случае, налоговый период, как вы поняли, не квартал, а месяц.

А вот принять к вычету уплаченный НДС можно только после отметки налогового органа на заявлении о ввозе импортного имущества, на который у проверяющих есть 10 рабочих дней.

Пример.

ООО «Рубеж» занимается продажей мебели, которую закупает в Белоруссии.

Очередная поставка продукции из Белоруссии была 18 сентября.

Стоимость товара 240 000 руб. (без НДС).

При оприходовании товара, бухгалтер самостоятельно начисляет НДС со стоимости  продукции, закупленной в Белоруссии, и уплачивает до 20 октября  в бюджет

Итак, сумма НДС к уплате в бюджет составила 48 000 руб.

• 10 октября произведена  оплата импортного НДС.

• 20 октября бухгалтер ООО «Рубеж» представила в налоговые органы декларацию о косвенных налогах и пакет документов с заявлением.

• 28 октября ООО «Рубеж» получило подтверждение налогового органа с отметкой на заявлении.

Теперь бухгалтер компании может правомерно принять к вычету уплаченный в бюджет НДС в сумме 48 000 руб., но сделать это может только в 4 квартале (28 октября), подав декларацию по НДС за 4 квартал до 25 января.

Таким образом, на конец 3 — го квартала в ООО «Рубеж» по счету 19 будет висеть сальдо не принятого к вычету НДС в сумме 48 000 руб. 

Подобные примеры как раз рассматриваются в курсе “Налоговый Практикум. Уровень 1. Практика по учету НДС: от проводок до отчета”
Оборотно-сальдовая ведомость за 3 кв. по указанным операциям в ООО «Рубеж» будет выглядеть так: Помимо перечисленных причин, есть еще и другие, которые тоже зачастую встречаются на практике. Это и нормируемые расходы, и покупка основных средств, и ситуации, когда НДС уплачивают налоговые агенты…
К сожалению, в одной статье обо всем рассказать невозможно.  Главное,  понимать, что если на конец периода висит сальдо по Дт 19 счета, значит «входной» НДС по какой-то причине не принят к вычету, следовательно, не включен в книгу покупок.

Наш профессиональный совет! Разнообразие ситуаций по НДС занимает большой объем материала, и мы не сможем рассмотреть все случаи учета. Тем не менее, далее в статье мы рассматривать причины непринятия НДС к вычету. Если вы хотите полностью разбираться в НДС, рассматривать готовые кейсы расчета НДС в сложных и спорных ситуациях, грамотно вести учет и правильно составлять декларации, мы советуем обратить внимание на комплексный курс, посвященный вопросам НДС и не только «Главный бухгалтер для начинающих. Уровень 1. Бухучет и налогообложение + 1С 8.3.» Материал в курсе начинается с азов бухгалтерского учета и постепенно углубляет в профессию. Что вы будете уметь по окончании данного курса: вести учет всех бухгалтерских участках рассчитывать зарплату, НДФЛ и взносы рассчитывать основные налоги: НДС и налог на прибыль анализировать остатки по счетам в бухгалтерских регистрах рассчитывать налоги на сложных ситуациях из практики составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность применять полученные навыки в программе 1С 8.3 По окончании курса вы получите документ о переквалификации. Информация преподается простым, понятным языком, с упором на практические задания. Наши курсы ведутся преподавателями-практиками с  опытом работы в сфере бухгалтерского и кадрового дела от 15 лет и более. Учебная программа   Получить доступ

Автор статьи Матасова Татьяна Валериевна

• эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

• практикующий бухгалтер, аудитор и налоговый консультант

• член «Палаты налоговых консультантов»

• преподаватель корпоративных и открытых семинаров по российскому бухгалтерскому учету и налогообложению