УСН. Условия применения и контрольные точки

УСН или упрощенная система налогообложения пользуется большой популярностью в предпринимательской деятельности. Опытные предприниматели знают, что правильный выбор налогового режима положительно скажется на минимизации налогообложения. УСН часто используется среди представителей малого бизнеса.  Многочисленные случаи применения УСН эксперты центра РУНО подробно рассматривают на курсах “УСН для ООО. Теория и практика в 1С Бухгалтерия”  и “Налоги малых предприятий (УСН, ОСН, ООО, ИП, самозанятые)”. 

Но как и в любом другом налоговом режиме, здесь есть свои  трудности и “подводные камни”. Постараемся разобраться в данной статье, чем же так привлекательна УСН, а также  рассмотрим основные условия УСН, виды, особенности применения и ограничения.

Курс для вас!!! Как минимизировать налоговые риски! На простом языке и в короткие сроки Налоговые проверки. Способы снижения налоговых рисков Узнаете, как: разбираться в видах и формах налоговых проверок понимать налоговую ответственность и риски применять способы снижения налоговых рисков на практике проверять контрагента с целью снижения рисков Получить доступ        Учебная программа

Содержание:

1. Преимущества УСН
2. Когда нельзя применять УСН
3. Основные условия УСН
4. Виды УСН
5. Основные средства. Превышение лимита
6. АУСН и другие важные изменения

Перед тем как рассматривать основные условия, разберемся, зачем же все-таки применяется данная система налогообложения, чем она полезна для предпринимательства и какими преимуществами обладает. Популярность применения УСН состоит в том, что она освобождает от уплаты следующих налогов:

• налога на добавленную стоимость (НДС);

• налога на прибыль организации;

• налога на имущество организации.

Обратите внимание! 

УСН не освобождает от исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы сотрудников

Налогообложение в организации в целом является комплексной темой к рассмотрению, поэтому вам может оказаться полезным заглянуть в раздел статей для продвинутого уровня.

Для начала разберемся, когда нельзя применять УСН. Нужно проверить, не относитесь ли вы к тем налогоплательщикам, которым запрещено использовать УСН.  Это станет контрольной точкой номер один перед тем, как выбрать упрощенную систему налогообложения.  В идеале это должно быть сделано  до того, как решение о переходе на УСН будет принято.

Итак, не имеют право на применение организации:

• имеющие филиалы и представительства;

• имеющие в составе учредителей юридические лица, доля участия которых превышает 25%;

• производящие подакцизные товары;

• занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• иностранные организации;

• организации и ИП, осуществляющие производство или торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

За полным списком о том, кто является плательщиком УСН, а кто нет, можно обратиться к главе 26 ст. 346.12 НК РФ. Если вашей компании нет среди перечисленных, то переходим к другим контрольным точкам и условиям применения УСН.

Основными условиями к применению УСН является соблюдение следующих обстоятельств:

• годовой доход не превышает 251,4 млн. руб.;

• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн. руб.;

• численность наемных сотрудников не превышает 130 человек.

Данные обстоятельства являются контрольными точками для применения УСН.

Лимит дохода становится вторым контрольным условием для применения УСН. Поэтому рассмотрим подробнее признание доходов.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

При применении УСН доходы признаются так:  датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Пример.

Организация получила аванс от покупателя в сумме 15 000 руб.
Организация реализовала услуги связи в счет полученного аванса на сумму 10 000 руб. 

При расчете налога доходом будет считаться сумма, поступившая на расчетный счет, независимо от факта реализации.

Таким образом, суммы аванса также считаются доходом в целях налогообложения. 

Обратите внимание!

Организация может получать иные доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы):

• штрафы и пени за нарушение договорных обязательств;

• безвозмездно полученное имущество;

• проценты по займам, вкладам.

А вот согласно ст. 251 НК РФ не признаются доходами в целях налогообложения:

• имущество и денежные средства, полученные в форме залога и задатка;

• имущество и денежные средства, внесенные в виде взноса в уставный капитал;

• заемные средства;

• безвозмездно полученное имущество и денежные средства от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50%.

Пример.

На расчетный счет организации поступили денежные средства:

финансовая помощь единственного учредителя 10 000 руб.,
кредит банка 50 000 руб.,
аванс от покупателя 70 000 руб.,
возврат аванса от поставщика 8 000 руб.,
сумма штрафа, уплаченная поставщиком за нарушение сроков поставки товара 5 000 руб.

Всего за период на расчетный счет организации поступило 143 000 руб. 

Однако, в налоговую базу пойдет всего 75 000 руб.

Это аванс от покупателя и сумма штрафа, уплаченная поставщиком.

Стоит оговориться, что основные условия УСН подразумевают 2 уровня лимитов, что приводит к разным ставкам по налогу. Рассмотрим это далее, а в бесплатном пробном доступе к курсу УСН для ООО. Теория и практика 1С Бухгалтерия 8.3. вы можете ознакомиться с некоторыми видео-уроками по данной теме.

Выбор вида УСН зависит от объекта налогообложения. Предприниматели обычно знакомы с понятиями “доходы” и “доходы минус расходы”. Для организаций, применяющих УСН можно использовать два варианта ставок:

• 1–6 % — для объекта налогообложения «доходы»;

• 5–15 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Но ставки могут возрасти. В случае если налогоплательщик заработает больше 188 550 000 рублей или наймет 101-го сотрудника, начинается переходный период. Он стартует с самого начала того квартала, в котором были превышены базовые лимиты. В этом случае:

• 8 % — для объекта налогообложения «доходы»;

• 20 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Вам может быть интересна статья Как рассчитать налог УСН доходы минус расходы

Если до конца налогового периода доходы упрощенца не превысят 251 400 000 рублей, а средняя численность сотрудников не превысит 130 человек, в следующем году он сможет продолжить применять УСН. 

Например:

Организация планирует переход на УСН с 01.01.20Х2.

Для этого выручка за 9 месяцев 20Х1 года (январь — сентябрь) не должна превышать 141,4 млн. руб., а также должны соблюдаться иные критерии УСН.

Превышение лимита 150-миллионной отметки, одной из контрольных точек, по основным средствам приведет к следующему.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в расчет берутся те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Обратите внимание!

Амортизируемым признаются то имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Статьей 257 НК РФ  установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Если же основное средство было получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии (по правилам п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ).

Чтобы понять, как это работает, разберем пример.

В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек. 

У фирмы есть:

• здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации 1 600 000 руб.; 

• несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб. 

За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС — 2 700 000 руб.). 

Чтобы определить, можно ли применять упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет: 

• средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек; 

• остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб. ((12 500 000 — 1 600 000) + (200 000 — 50 000)). Такая величина меньше 100 000 000 руб.; 

• выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 — 2 700 000). 

Это меньше 59 805 000 руб. 

Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям, позволяющим работать на упрощенной системе налогообложения.

Кроме новых лимитов и налоговых ставок, есть и другие важные изменения, а именно, в виде эксперимента введена автоматизированная УСН или АУСН. По проекту № 20281-8 режим действует в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях. 

Он доступен организациям и ИП с выручкой до 60 млн рублей в год и численностью сотрудников до 5 человек. Бизнес на АУСН сможет не платить за сотрудников и себя (для ИП) страховые взносы, не сдавать некоторые отчеты и не рассчитывать налог самостоятельно.

Сравним на примерах, насколько выгодно может быть использование АУСН

Пример. Сравнение применения УСН и АУСН

• Открыли ООО «Дельта» на УСН «Доходы минус расходы» 15%.

• Выручку по контрагентам, которым не нужен НДС перевели на ООО «Дельта».

• Выручка  9 100 000 руб.

• Расходы, не облагаемые НДС, также перевели на ООО «Дельта»  3 000 000 руб.

• 5 сотрудников перевели на ООО «Дельта», расходы на заработную плату составили  2 600 000 руб.

Итого налоговая нагрузка ООО «Дельта»:

Страховые взносы:

2 600 000*30% = 780 000 руб.

УСН 15% = (9 100 000 — 3 000 000 — 2 600 000 — 780 000)*15% = 408 000 руб.

Общая сумма налогов 780 000 + 408 000 = 1 188 000 руб.

Теперь посчитаем налоговую нагрузку ООО «Дельта» на АУСН «Доходы минус расходы» 20%:

При таком варианте налоговая нагрузка ООО «Дельта» составила:

Страховые взносы в ФСС фиксированные  2 040 руб.

УСН 20% = (9 100 000 — 3 000 000 — 2 600 000 — 2040)*20% = 699 592 руб.

Общая сумма налогов 699 592 + 2 040 = 701 632 руб.

Таким образом, экономия составила 1 188 000 — 701 632 = 486 368 руб.

Наш профессиональный совет! Если вы хотите уметь эффективно вести налогообложение в вашей организации и знать все особенности УСН, учебный центр РУНО рекомендует  курс «УСН для ООО. Теория и практика 1с Бухгалтерия 8.3.» Что вы будете уметь по окончании данного курса: правильно отражать операции при УСН на всех участках: денежные средства, МПЗ, ОС, поставщики и покупатели, зарплата оптимизировать налогообложение: выбирать объекты — 6% или 15% анализировать бухгалтерские регистры и находить ошибки в 1С 8.3 грамотно вести документооборот основных операций рассчитывать основные налоги при УСН 6% и 15% и заполнять декларации составлять бухгалтерскую, налоговую и зарплатную отчетность По окончании курса вы получите удостоверение о повышении квалификации. Курсы ведутся преподавателями-практиками с опытом работы более 20 лет  в сфере бухгалтерского учета и налогообложения Получить доступ        Учебная программа