Что такое амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете: разница с налоговым учетом

Об авторе: Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель по бухгалтерскому учету Образовательного центра "Руно"

Неправильно настроенная амортизация ОС одновременно искажает показатели бухгалтерской отчетности и приводит к ошибкам в расчете налога на прибыль. В бухгалтерском учете (БУ) страдают прибыль, себестоимость и рентабельность, снижается достоверность отчетности и повышается риск получить замечания аудитора. В налоговом учете (НУ) некорректные сроки полезного использования, методы начисления и база для амортизации приводят к неверной налоговой базе, доначислениям, пеням и спорам с инспекцией.

При этом требования ФСБУ 6/2020 и главы 25 НК РФ задают четкие рамки: как выбирать параметры амортизации, как учитывать ликвидационную стоимость, какие методы допустимы и что обязательно закрепить в учетной политике. В этой статье вы на практических примерах увидите, как различные варианты настройки амортизации отражаются на бухгалтерских показателях и налоговой базе, научитесь обосновывать свои решения ссылками на ФСБУ и НК и получите готовый алгоритм, который поможет пересмотреть учетную политику, настроить амортизацию в учете и программах так, чтобы она была законной, прозрачной и безопасной при любой проверке.

Время чтения: 18–20 минут.

Содержание:

1. Что такое амортизация ОС в бухгалтерском учете?
2. Чем амортизация в бухгалтерском учете отличается от налоговой?
3. Какие методики расчета амортизации применяют в бухгалтерском учете?
4. Как рассчитывают амортизацию в налоговом учете?
5. Почему возникают разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией?
6. Какой алгоритм использовать бухгалтеру на практике?
7. Какие ошибки встречаются чаще всего?
8. Заключение

Амортизация в бухгалтерском учете — это систематическое распределение стоимости основного средства в течение срока его полезного использования.

По ФСБУ 6/2020 амортизация отражает перенос стоимости актива на расходы тех периодов, в которых этот актив приносит экономические выгоды. Бухгалтер учитывает не только первоначальную стоимость объекта, но и срок полезного использования, ликвидационную стоимость и выбранный способ начисления амортизации.

Практический пример.

Организация приобрела легковой автомобиль для служебных поездок сотрудников за 900 000 руб. Предполагается, что после окончания срока использования его можно будет продать за 90 000 руб. Срок полезного использования в бухучете установили 5 лет (60 месяцев).

Амортизируемая стоимость в бухучете:

900 000 − 90 000 = 810 000 руб.

Ежемесячная амортизация при линейном способе:

810 000 / 60 = 13 500 руб.

То есть каждый месяц бухгалтер относит на расходы 13 500 руб., пока автомобиль используется в деятельности организации и приносит экономическую выгоду (например, позволяет менеджерам выезжать к клиентам). Если в какой‑то момент условия использования изменятся (срок полезного использования увеличится или уменьшится, ликвидационная стоимость станет иной), элементы амортизации по ФСБУ 6/2020 можно пересмотреть перспективно.

Распространенная ошибка.

Часто бухгалтеры по привычке начисляют амортизацию на всю первоначальную стоимость без учета ликвидационной стоимости. По ФСБУ 6/2020 это неверно, если ликвидационная стоимость существенна и может быть определена.

В бухгалтерском учете амортизация строится на экономической логике актива, в налоговом — на правилах НК РФ.

В бухгалтерском учете организация сама определяет срок полезного использования, ликвидационную стоимость, способ начисления и обязана проверять элементы амортизации на актуальность. В налоговом учете амортизация рассчитывается по правилам главы 25 НК РФ: объект включают в амортизационную группу, применяют линейный или нелинейный метод, а порядок расчета жестче регламентирован.

Когда в работе одновременно есть основные средства (ОС), материалы, зарплата, НДС, налог на прибыль, ОСВ и отчетность. Ошибка в одном участке может потянуть цепочку: неверная амортизация → искаженная себестоимость → временные разницы → некорректная отчетность.

В бухгалтерском учете амортизацию рассчитывают тем способом, который лучше отражает получение экономических выгод от объекта. Рассмотрим некоторые из них.

1. Линейный способ

При линейном способе амортизируемая стоимость списывается равномерно в течение срока полезного использования.

Формула месячной амортизации:

Пример

Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб.

Ликвидационная стоимость — 120 000 руб.

Срок полезного использования — 60 месяцев.

Амортизируемая стоимость:

1 200 000 − 120 000 = 1 080 000 руб.

Ежемесячная амортизация:

1 080 000 / 60 = 18 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка

При этом способе в первые периоды эксплуатации амортизация больше, затем постепенно уменьшается. Такой вариант подходит, если объект приносит больше выгоды в начале срока использования.

Пример

Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб.

Срок полезного использования — 5 лет.

Условная норма амортизации — 20% в год.

Амортизация за 1-й год:

1 200 000 × 20% = 240 000 руб.

Остаточная стоимость на конец года:

1 200 000 − 240 000 = 960 000 руб.

Амортизация за 2-й год:

960 000 × 20% = 192 000 руб.

3. Способ пропорционально объему продукции

Этот способ применяют, если износ зависит не от времени, а от объема использования оборудования.

Формула:

Пример

Стоимость объекта — 900 000 руб.

Плановый объем выпуска — 300 000 единиц.

Фактический выпуск за месяц — 12 000 единиц.

Амортизация за месяц:

900 000 / 300 000 × 12 000 = 36 000 руб.

В налоговом учете применяют только линейный или нелинейный метод по правилам главы 25 НК РФ.

При линейном методе амортизация начисляется отдельно по каждому объекту. При нелинейном — по амортизационным группам.

Линейный метод в налоговом учете.

Упрощенная формула месячной амортизации:

Первоначальная стоимость / Срок полезного использования в месяцах

Пример.

Первоначальная стоимость — 1 200 000 руб.

Срок полезного использования — 60 месяцев.

Ежемесячная амортизация:

1 200 000 / 60 = 20 000 руб.

Разницы возникают из-за того, что один и тот же объект оценивается по разным правилам в двух учетах.

Они возникают, когда отличаются срок полезного использования, метод начисления, ликвидационная стоимость или порядок включения объекта в учет. Именно такие расхождения формируют временные разницы по ПБУ 18/02.

Самый показательный вариант — сравнить один и тот же объект сразу в двух учетах.

Пример 1. В БУ есть ликвидационная стоимость, в НУ — нет

Организация приобрела оборудование стоимостью 1 200 000 руб.
Срок полезного использования — 60 месяцев.
Ликвидационная стоимость в бухгалтерском учете — 120 000 руб.

Расчет в бухгалтерском учете:

(1 200 000 − 120 000) / 60 = 18 000 руб. в месяц

Расчет в налоговом учете:

1 200 000 / 60 = 20 000 руб. в месяц

То есть:

Разница по амортизации за месяц:

• в налоговом учете расход больше, чем в бухгалтерском (20 000 > 18 000),
• налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская.

Это налогооблагаемая временная разница, по ней формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Налоговый эффект при ставке 25%:

2 000 × 25% = 500 руб. ⇒ ОНО = 500 руб.

Пример 2. Разный срок полезного использования в БУ и НУ

Стоимость объекта — 900 000 руб.
Ликвидационная стоимость — 0 руб.

В бухгалтерском учете организация установила СПИ 60 месяцев.
В налоговом учете объект включен в группу со сроком 48 месяцев.

Бухгалтерский учет:

900 000 / 60 = 15 000 руб. в месяц

Налоговый учет:

900 000 / 48 = 18 750 руб. в месяц

Таблица:

Разница по амортизации за месяц:

• в налоговом учете расход больше, чем в бухгалтерском (18 750 > 15 000),
• налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская.

Это тоже налогооблагаемая временная разница, по которой возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Налоговый эффект при ставке 25%:

3 750 × 25% = 937,50 руб. ⇒ ОНО = 937,50 руб.

В первых двух примерах налоговая амортизация больше бухгалтерской, поэтому возникает налогооблагаемая временная разница и формируется ОНО. Но возможна и обратная ситуация — когда в БУ амортизация выше, чем в НУ. Тогда возникает вычитаемая временная разница и формируется ОНА.

Пример 3. В БУ амортизация выше, чем в НУ

Организация приобрела сервер стоимостью 720 000 руб.
Ликвидационная стоимость — 0 руб.

В бухгалтерском учете организация установила срок полезного использования 36 месяцев, так как сервер планируют заменить через 3 года из-за высокой нагрузки и быстрого морального устаревания. В налоговом учете объект амортизируется 60 месяцев.

Расчет в бухгалтерском учете:

720 000 / 36 = 20 000 руб. в месяц

Расчет в налоговом учете:

720 000 / 60 = 12 000 руб. в месяц

В этом случае в бухгалтерском учете расход больше, чем в налоговом. Значит, бухгалтерская прибыль меньше, а налоговая — больше. Это вычитаемая временная разница, по которой формируется отложенный налоговый актив (ОНА).

Налоговый эффект по этой разнице при ставке 25%:

8 000 × 25% = 2 000 руб.

То есть по этому примеру формируется ОНА в сумме 2 000 руб.

Сначала правильно настройте бухгалтерский учет, затем отдельно проверьте параметры налогового учета и сравните суммы.

1. Определите, признается ли объект основным средством в бухгалтерском учете.
2. Установите срок полезного использования по правилам ФСБУ 6/2020.
3. Оцените ликвидационную стоимость.
4. Выберите способ амортизации, который отражает использование актива.
5. Настройте налоговый учет: амортизационную группу, метод и срок по НК РФ.
6. Сравните ежемесячные суммы амортизации в БУ и НУ.
7. Если есть разницы — проверьте их влияние на ПБУ 18/02.
8. Периодически пересматривайте элементы амортизации в бухгалтерском учете.

Чаще всего смешивают правила двух учетов и не пересматривают элементы амортизации.

Другие распространенные ошибки:

• Начисляют амортизацию в бухгалтерском учете по старой логике, без учета требований ФСБУ 6/2020.
• Автоматически копируют параметры налогового учета в бухгалтерский.
• Не учитывают ликвидационную стоимость в бухгалтерском учете.
• Не отражают временные разницы по ПБУ 18/02, хотя суммы амортизации расходятся.

Амортизация ОС в бухгалтерском учете — это самостоятельный механизм распределения стоимости актива по правилам ФСБУ 6/2020, а не копия налоговой амортизации. Именно поэтому один и тот же объект может давать разные суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете уже с первого месяца эксплуатации.