Как посчитать амортизацию основных средств: пример для новичков

Об авторе: Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель по бухгалтерскому учету Образовательного центра "Руно"

Как понять, какой метод амортизации выбрать и как именно посчитать амортизацию конкретного основного средства, чтобы не ошибиться в отчетности?

Сложность в том, что амортизация — это не одна универсальная формула, а несколько разных подходов: линейный, уменьшаемого остатка, по объему продукции. За каждым методом стоит своя логика, и если учитывать только «как посчитать», но не «почему так», легко получить правильные цифры в неправильной модели.

В этой статье на конкретных примерах разбираемся, как определить амортизируемую стоимость и срок полезного использования, чем отличаются между собой основные методы амортизации и как шаг за шагом выполнить расчет по каждому из них. В результате у вас будет не только теория, но и готовые шаблоны с цифрами, по которым можно сверять свои расчеты.

Время чтения: 15–20 минут.

Содержание:

1. Что такое амортизация основных средств
2. Как определить срок полезного использования
3. Какие методы амортизации существуют
4. Как посчитать амортизацию линейным методом
5. Как посчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка
6. Как посчитать амортизацию пропорционально объему продукции
7. Какой метод амортизации выбрать

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости основного средства в течение срока его полезного использования.

Проще говоря, организация не списывает стоимость объекта в расходы сразу, а переносит ее на затраты постепенно — по мере использования актива в деятельности. Такой подход позволяет корректно формировать себестоимость, финансовый результат и бухгалтерскую отчетность.

Амортизируемая стоимость — это первоначальная стоимость объекта за вычетом ликвидационной стоимости.

Формула выглядит так:

Амортизируемая стоимость = Первоначальная стоимость − Ликвидационная стоимость

Именно эту сумму организация распределяет через амортизацию. Если ликвидационная стоимость определена неверно или не учтена вовсе, сумма расходов по периодам будет искажена.

Практический пример.

Организация приобрела ноутбук за 90 000 руб. и планирует использовать его 3 года, а затем продать за 10 000 руб. Тогда:

• первоначальная стоимость — 90 000 руб.;
• ликвидационная стоимость — 10 000 руб.;
• амортизируемая стоимость — 80 000 руб.

Следовательно, в расчете амортизации участвует не вся сумма 90 000 руб., а только 80 000 руб.

В бухгалтерском учете порядок начисления амортизации по основным средствам регулирует ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Стандарт закрепляет, что организация самостоятельно определяет срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации исходя из экономической сути использования объекта.

Это важно: единая формула для всех основных средств не работает, потому что условия эксплуатации и модель потребления экономических выгод у разных объектов отличаются.

Срок полезного использования (СПИ) — это период, в течение которого организация предполагает использовать объект и получать от него экономические выгоды.

На практике СПИ влияет на размер ежемесячных и годовых расходов. Чем меньше срок, тем выше сумма амортизации в каждом периоде. Чем больше срок, тем медленнее списывается стоимость объекта.

При определении СПИ учитывают несколько факторов:

• ожидаемый срок фактического использования;
• технические характеристики и ресурс;
• режим и интенсивность эксплуатации;
• моральное устаревание;
• ограничения по использованию объекта.

Для налогового учета ориентиром служат амортизационные группы и Классификатор основных средств, где для разных объектов установлен диапазон сроков службы. На практике бухгалтер сопоставляет код ОКОФ, техническую документацию и реальные условия использования актива.

Практический пример.

Организация приобрела офисный ноутбук. По характеристикам и сложившейся практике срок его использования можно установить в пределах 3–5 лет. Если техника используется интенсивно и быстро морально устаревает, организация может установить СПИ 3 года и закрепить это решение в документах.

Частая ошибка — автоматически брать максимальный срок из амортизационной группы, не оценивая реальные условия использования объекта. В результате амортизация начисляется слишком медленно, а отчетность перестает отражать фактическое потребление ресурса основного средства.

Согласно ФСБУ 6/2020 существуют три метода амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции или работ.

Все эти методы решают одну задачу — распределяют амортизируемую стоимость по периодам, но делают это по-разному.

Поэтому выбор метода зависит не от удобства бухгалтера, а от того, как именно объект приносит экономические выгоды организации.

Линейный метод предполагает равномерное списание амортизируемой стоимости в течение всего срока полезного использования.

Это самый понятный способ для начинающих бухгалтеров. Сумма амортизации по периодам стабильна, ее удобно сверять в учетной системе и использовать для планирования расходов.

Годовая амортизация рассчитывается так:

Амортизация за год = Амортизируемая стоимость / СПИ в годах

Месячная амортизация:

Амортизация за месяц = Амортизируемая стоимость / СПИ в месяцах

Практический пример.

Исходные данные:

• первоначальная стоимость — 90 000 руб.;
• ликвидационная стоимость — 10 000 руб.;
• амортизируемая стоимость — 80 000 руб.;
• срок полезного использования — 3 года, или 36 месяцев.

Расчет:

80 000 / 3 ≈ 26 667 руб. в год

80 000 / 36 ≈ 2 222,22 руб. в месяц

На последний период сумму корректируют на 1 рубль из-за округления, чтобы остаточная стоимость совпала с ликвидационной.

Где чаще всего ошибаются.

Новички часто считают амортизацию от всей первоначальной стоимости и забывают вычесть ликвидационную стоимость. Вторая типичная ошибка — установить СПИ формально, без анализа фактической эксплуатации, а затем не пересматривать его при изменении условий использования объекта.

Метод уменьшаемого остатка предполагает, что амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта, а не на фиксированную первоначальную базу.

Из-за этого в начале срока амортизация больше, а затем постепенно снижается. Такой подход применяют, когда актив наиболее интенсивно используется и быстрее теряет ценность именно в первые годы эксплуатации.

Формула метода:

Сначала определяют годовую норму амортизации:

Норма = 100% / СПИ в годах

Если применяется коэффициент ускорения, норму умножают на этот коэффициент.

Годовая амортизация считается так:

Амортизация за год = Остаточная стоимость на начало года × Норма амортизации

Практический пример.

Исходные данные:

• первоначальная стоимость — 540 000 руб.;
• ликвидационная стоимость — 0 руб.;
• СПИ — 7 лет;
• коэффициент ускорения — 1,7.

Базовая норма:

100% / 7 ≈ 14,29%

Расчетная норма:

14,29% × 1,7 ≈ 24,29%

Этот пример показывает главную особенность метода: в первые годы организация быстрее включает стоимость объекта в расходы.

При этом методе амортизация зависит не от времени, а от фактического использования объекта.

Если оборудование работает неравномерно, такой подход точнее отражает экономическую реальность: в активные периоды сумма амортизации выше, в спокойные — ниже.

Формула метода:

Сначала считают амортизацию на единицу продукции, работы или иного натурального показателя:

Амортизация на единицу = Амортизируемая стоимость / Ожидаемый общий объем продукции

Затем сумму за период определяют по фактическому выпуску:

Амортизация за период = Фактический объем × Амортизация на единицу

Практический пример.

Исходные данные:

• первоначальная стоимость станка — 300 000 руб.;
• ликвидационная стоимость — 0 руб.;
• ожидаемый общий объем выпуска — 150 000 изделий.

Амортизация на единицу продукции:

300 000 / 150 000 = 2 руб.

Предположим, фактический выпуск составил:

• 1-й год — 30 000 шт.;
• 2-й год — 40 000 шт.;
• 3-й год — 50 000 шт.;
• 4-й год — 30 000 шт.

Метод особенно удобен там, где ресурс объекта легко выразить в натуральных показателях: штуках, часах, километрах, тоннах или циклах работы.

Единственного правильного метода амортизации для всех основных средств не существует.

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации для каждой группы основных средств из тех, которые установлены ФСБУ 6/2020. При выборе метода помните главное правило:

• выбранный метод должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых экономических выгод от использования группы основных средств;
• метод амортизации применяется последовательно от одного отчётного периода к другому, за исключением случаев, когда меняется характер распределения экономических выгод от использования активов.

Выбор метода амортизации зависит от определения срока полезного использования:

• если СПИ определяется периодом, в течение которого использование ОС будет приносить экономические выгоды организации, амортизация начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка;
• если СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств, амортизация начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).