Как отразить поступление ТМЦ от поставщика с НДС. Пример

Об авторе: Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель по бухгалтерскому учету Образовательного центра "Руно"

Поступление материалов, товаров и других ТМЦ от поставщика с НДС относится к базовым операциям, однако именно здесь бухгалтеры чаще всего допускают ошибки: смешивают стоимость с налогом, неверно используют счет 19, преждевременно принимают НДС к вычету или, наоборот, вовсе его не заявляют. Это приводит к искажению себестоимости, некорректному формированию налоговой базы по налогу на прибыль и рискам доначислений по НДС при камеральной или выездной проверке.

Бухгалтеру важно четко понимать, как разделить стоимость ТМЦ и сумму налога, какие проводки использовать на каждом этапе — от поступления первичных документов до отражения вычета. В этой статье рассмотрим порядок отражения поступления ТМЦ от поставщика с НДС на примерах с конкретными цифрами и типовыми проводками.

Время чтения: 15–20 минут

Содержание:

1. Что относится к ТМЦ и какую роль играет счет 19
2. Общий алгоритм отражения поступления ТМЦ с НДС
3. Пример 1. Поступление материалов от поставщика с НДС
4. Пример 2. Поступление товаров для перепродажи с НДС при частичной оплате
5. Поступление ТМЦ с НДС при отсутствии права на вычет
6. Частые ошибки и их последствия

К материально-производственным запасам (ТМЦ) в бухгалтерском учете относятся материалы, товары, запасные части, покупные полуфабрикаты, тара и прочие ценности, приобретенные организацией для использования в деятельности, хранения, последующей переработки или перепродажи.

В зависимости от назначения такие активы учитываются преимущественно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для раздельного учета входного НДС по приобретенным ТМЦ, основным средствам, нематериальным активам, работам и услугам.

По дебету 19 счета отражают суммы НДС, предъявленные поставщиками, а по кредиту — списание этих сумм при принятии налога к вычету либо при включении в стоимость активов и расходов, если право на вычет отсутствует.

Такой раздельный учет обеспечивает:

• корректное формирование себестоимости запасов без налога;
• прозрачный контроль за суммами входного НДС, подлежащего вычету;
• возможность оперативной сверки с данными декларации по НДС и книг покупок.

В типовой ситуации, когда организация применяет общий режим налогообложения и использует ТМЦ в деятельности, облагаемой НДС, алгоритм учета поступления выглядит следующим образом:

1. Принимается к учету стоимость ТМЦ без НДС по данным первичных документов поставщика.
2. Одновременно отражается сумма входного НДС на счете 19.
3. Производится оплата поставщику (до или после поступления — в зависимости от условий договора).
4. После принятия ТМЦ к учету и регистрации счета-фактуры в книге покупок НДС принимается к вычету, списываясь с 19 счета на 68 счет.

В проводках это отражается стандартным набором записей:

• Дт 10 (41) Кт 60 — стоимость ТМЦ без НДС;
• Дт 19 Кт 60 — входной НДС;
• Дт 60 Кт 51 — оплата поставщику;
• Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — НДС принят к вычету.

Ниже рассмотрим этот алгоритм на конкретных числовых примерах.

Условие

ООО «Альфа» применяет общий режим налогообложения, ведет деятельность, облагаемую НДС, и имеет право на вычет. В январе 20ХХ года организация приобрела у поставщика производственные материалы:

• Стоимость материалов по договору без НДС — 200 000 руб.
• Ставка НДС — 22%.
• Сумма НДС — 44 000 руб. (200 000 × 22%).
• Общая сумма счета поставщика — 244 000 руб.

Материалы предназначены для производства продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 22%. Оплата поставщику осуществляется после поступления материалов.

Шаг 1. Отражение поступления материалов по документам поставщика

После получения от поставщика товарной накладной и счета-фактуры материалы принимаются к учету. Бухгалтер отражает:

1. Стоимость материалов без НДС: Дт 10 Кт 60 — 200 000 руб.
2. Входной НДС: Дт 19 Кт 60 — 44 000 руб.

На этом этапе:

• на счете 10 формируется стоимость материалов 200 000 руб.;
• на счете 19 отражен входной НДС 44 000 руб.;
• на счете 60 числится задолженность перед поставщиком 244 000 руб.

Шаг 2. Оплата поставщику

Осуществление оплаты за материалы с расчетного счета отражается проводкой:

3. Перечислена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 — 244 000 руб.

В результате задолженность на счете 60 по данной поставке погашена, на счетах 10 и 19 данные не изменяются.

Шаг 3. Принятие НДС к вычету

После регистрации счета-фактуры в книге покупок и при соблюдении всех условий для вычета (товары приняты к учету, операции облагаемые НДС, счет-фактура оформлен корректно) бухгалтер отражает вычет НДС:

4. НДС принят к вычету: Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 44 000 руб.

После этой операции:

• по счету 19 сальдо по данной поставке отсутствует (НДС списан);
• по счету 68 сумма 44 000 руб. уменьшает НДС к уплате в бюджет.

Условие

ООО «Бета» применяет общую систему налогообложения (ОСН) и приобретает товары для последующей перепродажи. Стоимость партии товаров без НДС составляет 150 000 руб., сумма НДС — 33 000 руб., общая сумма поставки — 183 000 руб. По договору 50% общей стоимости оплачиваются в виде предоплаты, оставшаяся часть — после поступления товаров.

Сумма аванса составляет 91 500 руб. Из этой суммы расчетным методом выделяется НДС в размере 16 500 руб.

Как работает НДС с аванса у покупателя

Если покупатель перечислил предоплату и получил от поставщика счет-фактуру на аванс, он вправе заявить вычет НДС с уплаченного аванса. Такой вычет отражается не через счет 19, а через специальный субсчет 76.ВА, предназначенный для НДС по авансам и предоплатам выданным.

После того как поставщик отгрузит товары, у покупателя возникает обычный входной НДС по самой поставке, который отражается на счете 19 и принимается к вычету в общем порядке. Одновременно НДС, ранее принятый к вычету с аванса, нужно восстановить в части зачтенной предоплаты, чтобы не произошло двойного уменьшения налога.

Иными словами, в одной операции с частичной предоплатой возможны сразу три действия по НДС:

• вычет НДС с перечисленного аванса;
• восстановление авансового НДС при зачете предоплаты;
• вычет НДС по фактически поступившим товарам через счет 19.

Шаг 1. Перечисление аванса поставщику

До поступления товаров организация перечисляет поставщику 50% от общей суммы поставки.

В учете отражается проводка: Дт 60.02 Кт 51 — 91 500 руб.

После получения счета-фактуры на аванс покупатель вправе принять НДС с перечисленной предоплаты к вычету.

В учете это отражают так: Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 76.ВА — 16 500 руб.

На этом этапе в учете возникает временный вычет НДС по авансу. Он правомерен до момента, пока поставщик не отгрузит товары и аванс не будет зачтен.

Шаг 2. Поступление товаров

После получения товаров и документов от поставщика бухгалтер отражает поступление в стандартном порядке.

Стоимость товаров без налога отражают записью: Дт 41 Кт 60.01 — 150 000 руб.

Сумма входного НДС по отгрузочным документам отражается отдельно: Дт 19 Кт 60.01 — 33 000 руб.

После этого на счете 41 числятся товары по стоимости без НДС, на счете 19 — входной НДС по поставке, а на счете 60.01 — задолженность перед поставщиком по отгруженным товарам.

Шаг 3. Зачет ранее перечисленного аванса

После отражения поступления товаров бухгалтер производит зачет ранее перечисленной предоплаты.

Проводка будет следующей: Дт 60.01 Кт 60.02 — 91 500 руб.

Именно в этот момент нужно восстановить НДС, который ранее был принят к вычету с перечисленного аванса.

Для этого делается проводка: Дт 76.ВА Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 16 500 руб.

Это принципиально важная запись: НДС с аванса не остается в вычетах после того, как аванс перестал быть предоплатой и был зачтен в оплату фактически поступивших товаров. В противном случае возникло бы задвоение вычета: один раз — по авансу, второй раз — по товарам.

Шаг 4. Доплата оставшейся суммы

После зачета аванса остаток задолженности перед поставщиком составляет 91 500 руб.

Эту сумму организация перечисляет с расчетного счета проводкой: Дт 60.01 Кт 51 — 91 500 руб.

После оплаты расчеты с поставщиком по данной поставке полностью закрываются.

Шаг 5. Принятие НДС по товарам к вычету

После принятия товаров к учету и регистрации отгрузочного счета-фактуры покупатель отражает вычет НДС по приобретенным товарам.

Проводка: Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 33 000 руб.

Это основной вычет по фактически поступившим товарам. Он отражается независимо от того, использовалась ли по договору предоплата, если выполнены общие условия для вычета.

Все проводки по примеру:

Практический вывод по этой ситуации следующий: НДС с аванса у покупателя — это временный вычет. После поступления товаров и зачета аванса он обязательно закрывается через восстановление, а в учете остается вычет по обычному входному НДС, относящемуся к фактически поступившим товарам.

Не всегда входной НДС по приобретенным ТМЦ может быть принят к вычету. Распространенные ситуации:

• организация применяет специальный налоговый режим, не предусматривающий вычет (за исключением особых случаев);
• ТМЦ используются в деятельности, не облагаемой НДС;
• ТМЦ предназначены для операций, по которым применяется освобождение от НДС;
• НДС по данной операции в соответствии с НК РФ не подлежит вычету.

В таких случаях входной НДС не отражается на счете 68, а включается в стоимость ТМЦ либо признается расходом.

Пример 3. Включение НДС в стоимость материалов

ООО «Гамма» приобретает материалы для деятельности, не облагаемой НДС (например, для оказания услуг, по которым применяется освобождение). Стоимость материалов по договору без НДС — 120 000 руб., ставка НДС — 22%, сумма НДС — 26 400 руб., общая сумма счета — 146 400 руб. Организация права на вычет НДС не имеет.

Шаги в учете:

1. Отражение стоимости материалов по накладной: Дт 10 Кт 60 — 120 000 руб.
2. Отражение НДС по счету-фактуре: Дт 19 Кт 60 — 26 400 руб.

На этом этапе НДС выделен на счете 19, но к вычету он не принимается. Вместо этого налог включается в фактическую стоимость материалов:

3. НДС включен в стоимость материалов: Дт 10 Кт 19 — 26 400 руб.

Таким образом:

• фактическая стоимость материалов на счете 10 составит 146 400 руб.;
• сальдо по счету 19 по данной операции отсутствует;
• НДС не проходит через счет 68 и не участвует в расчете налога к уплате.

Если же ТМЦ приобретаются для прочей деятельности, входной НДС может быть списан непосредственно на расходы (например, на 91.2), если это соответствует учетной политике и требованиям законодательства.

НДС при частичных поставках ТМЦ

При частичных поставках по одному договору возникает дополнительная задача: необходимо корректно распределять стоимость ТМЦ и входной НДС между фактически полученными партиями и своевременно корректировать суммы при недопоставках или возвратах.

Пример 4. Частичная поставка и корректировка НДС

Условие

Организация заключила договор на поставку материалов на сумму 220 000 руб. без НДС. Сумма НДС составляет 48 400 руб., общая стоимость поставки — 268 400 руб. По условиям договора поставка осуществляется в два этапа по 50% от согласованного объема.

В подобных ситуациях возможны два варианта учета:

• бухгалтер сразу отражает только фактически поступившее количество материалов;
• бухгалтер первоначально отразил больший объем, а затем получил документы на уменьшение количества и стоимости.

С точки зрения методики это разные ситуации, поэтому их целесообразно разграничивать.

Вариант 1. В учете сразу отражен фактически поступивший объем

Это наиболее простой вариант. В этом случае в бухгалтерском учете отражаются только реально поступившие материалы, а недопоставленная часть в записи не попадает.

Первый этап поставки. В рамках первого этапа поступает 50% договорного объема:

• стоимость материалов без НДС — 110 000 руб.;
• НДС — 24 200 руб.;
• общая сумма поставки — 134 200 руб.

Проводки:

Оприходованы материалы: Дт 10 Кт 60 — 110 000 руб.
Отражен входной НДС по первой партии: Дт 19 Кт 60 — 24 200 руб.

После этого при выполнении условий для вычета НДС принимается к вычету в общем порядке проводкой Дт 68 Кт 19.

Второй этап поставки. Во второй поставке поставщик отгружает не 50%, а 40% договорного объема. Оставшиеся 10% стороны отменяют по соглашению.

Фактически поступает:

• стоимость материалов без НДС — 88 000 руб.;
• НДС — 19 360 руб.;
• общая сумма — 107 360 руб.

Проводки:

Оприходованы материалы по второй партии: Дт 10 Кт 60 — 88 000 руб.
Отражен входной НДС по второй партии: Дт 19 Кт 60 — 19 360 руб.

Вывод по варианту 1: в этом варианте сторнировочные записи по оставшимся 10% не требуются, поскольку эти 10% изначально не были отражены в учете. Бухгалтер принимает к учету только фактически поступившие 90% объема: 50% по первой партии и 40% по второй.

Итоговые суммы по фактически полученным материалам составят: стоимость без НДС — 198 000 руб.; НДС — 43 560 руб.; общая сумма — 241 560 руб. Недопоставленная часть в размере 22 000 руб. стоимости и 4 840 руб. НДС в учете покупателя не отражается, поскольку поставка по ней фактически не состоялась.

Вариант 2. Сначала отражен больший объем, затем получены документы на уменьшение

Этот вариант возникает, если бухгалтер первоначально принял к учету вторую поставку как 50% объема, а затем получил документы, подтверждающие уменьшение поставки до 40%. Основанием могут быть дополнительное соглашение, первичный документ на изменение количества, акт расхождений или корректировочный счет-фактура.

В этом случае требуется корректировка стоимости материалов, суммы входного НДС и, при необходимости, ранее заявленного вычета.

Шаг 1. Первоначальное отражение второй партии как 50%. Предположим, бухгалтер сначала отразил вторую поставку как полные 50% договора:

• стоимость без НДС — 110 000 руб.;
• НДС — 24 200 руб.;
• общая сумма — 134 200 руб.

Проводки: Дт 10 Кт 60 — 110 000 руб.; Дт 19 Кт 60 — 24 200 руб.

Шаг 2. Получены документы на уменьшение поставки до 40%. Позже стороны согласовали уменьшение второй партии до 40% от объема договора. Это означает, что из учета нужно убрать разницу по недопоставленным 10%:

• стоимость без НДС — 22 000 руб.;
• НДС — 4 840 руб.;
• общая сумма уменьшения — 26 840 руб.

Шаг 3. Корректировка стоимости и НДС по недопоставленной части. Если завышенный объем уже был отражен в учете, бухгалтер выполняет сторнирующие записи на основании документов поставщика.

Проводки:

Сторнирована стоимость недопоставленных материалов: Дт 10 Кт 60 — сторно 22 000 руб.
Сторнирован входной НДС по недопоставленной части: Дт 19 Кт 60 — сторно 4 840 руб.

После этих записей в учете по второй партии остаются правильные суммы: стоимость без НДС — 88 000 руб.; НДС — 19 360 руб.; общая сумма — 107 360 руб.

Нужно ли корректировать ранее принятый к вычету НДС? Да, но только в том случае, если НДС по завышенному объему уже был принят к вычету. При уменьшении стоимости или количества после отгрузки покупатель восстанавливает излишне принятый к вычету НДС на основании наиболее раннего из документов: первичного документа на уменьшение или корректировочного счета-фактуры.

Если НДС по полной второй партии еще не был принят к вычету, достаточно уменьшить сумму на счете 19, и отдельного восстановления через счет 68 не требуется.

Если же вычет уже был отражен, необходимо скорректировать его на сумму недопоставленных 10%: Дт 68 Кт 19 — сторно 4 840 руб.

Эта запись исключает завышение суммы вычета и приводит учет в соответствие с фактически поступившим количеством материалов.

Когда отражать восстановление НДС? Если покупатель получил корректировочный счет-фактуру на уменьшение, восстановление НДС производится в том периоде, в котором произошло наиболее раннее из событий:

• получены первичные документы на уменьшение стоимости или количества;
• получен корректировочный счет-фактура.

При этом корректировочный счет-фактура на уменьшение регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку речь идет о восстановлении ранее принятого к вычету налога.

Ниже приведены типичные ошибки, которые встречаются при учете поступления ТМЦ с НДС.

1. Включение НДС в стоимость при наличии права на вычет.
Организация на ОСН приобретает ТМЦ для облагаемой деятельности, однако НДС не отражается через 19 и 68 счета, а сразу включается в стоимость запасов. В результате завышается себестоимость, искажаются финансовые показатели и налоговая база по налогу на прибыль.

2. Отсутствие раздельного учета НДС по счету 19.
Проводка делается только Дт 10 (41) Кт 60 на общую сумму счета, НДС не выделен. Это приводит к тому, что компания фактически отказывается от законного права на вычет и переплачивает налог.

3. Преждевременный вычет.
НДС принимается к вычету до момента принятия ТМЦ к учету либо при отсутствии надлежащим образом оформленного счета-фактуры. В случае проверки такие суммы будут исключены из вычетов, что приведет к доначислению НДС, пеням и штрафам.

4. Отсутствие корректировок по НДС при недопоставках и возвратах.
При частичной поставке или возврате ТМЦ НДС по недополученной части не корректируется. Это приводит к завышению вычетов и риску претензий со стороны налогового органа.

5. Ошибки при изменении ставки налога.
При переходе на ставку 22% могут смешиваться операции по различным периодам и ставкам. Важно уделять внимание дате отгрузки, дате оплаты и условиям договора, чтобы корректно определить ставку НДС и порядок учета по переходным операциям.

Скачайте чек-лист, который поможет уменьшить риск системных ошибок и облегчает подготовку к проверкам.