Занижение налоговой базы по НДС: какие ошибки приводят к доначислению

8 августа 2026

Статья подготовлена Образовательным центром РУНО — одним из ведущих центров повышения квалификации бухгалтеров, кадровиков, специалистов ВЭД, логистики и менеджеров маркетплейсов.

Автор материала — Касьянова Светлана Владимировна, практикующий бухгалтер с опытом работы более 15 лет, преподаватель Образовательного центра РУНО.

В материале разберемся, из-за каких ошибок бухгалтер может незаметно занизить налоговую базу по НДС, и покажем, как обнаружить расхождения и исправить учет до того, как их выявит ФНС.

Содержание:

Что такое занижение налоговой базы по НДС
Топ-5 ошибок, ведущих к доначислению
Как ФНС находит занижение: АСК НДС-2 и разрывы
Практический пример: аванс и отгрузка

Что такое занижение налоговой базы по НДС

Занижение налоговой базы — это ситуация, когда налогоплательщик указал в декларации меньшую сумму доходов (реализации, авансов, внереализационных доходов), чем положено по НК РФ, или неправомерно увеличил вычеты. В результате сумма НДС к уплате оказывается меньше, чем должна быть.

Налоговая база по НДС определяется по правилам ст. 153–160 НК РФ: это стоимость реализованных товаров (работ, услуг), авансов, а также суммы, связанные с расчётами по оплате товаров.

Топ-5 ошибок, ведущих к доначислению

1. Неучтённые авансы и предоплаты

По п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база возникает в момент получения аванса, даже если отгрузка ещё не произошла. Если аванс не отражён в книге продаж, база занижается, а вычет по нему позже может быть снят.

Что проверить:

Все ли поступления на расчётный счёт отражены как авансы?
Корректно ли исчислен НДС с аванса?
Своевременно ли принят к вычету НДС с аванса после отгрузки?

2. Повторное заявление вычетов

Повторное заявление вычетов недопустимо. Важно исключить дублирование вычетов при заполнении декларации по НДС. Если счёт-фактура уже был зарегистрирован в книге покупок ранее, повторная регистрация приведёт к отказу в вычете и доначислению НДС.

Что проверить:

Не зарегистрирован ли счёт-фактура в книге покупок дважды, например в разных кварталах?
Нет ли дублирования в разделе 8 декларации — одинаковых номеров и дат счетов-фактур?
Корректно ли перенесены вычеты на более поздние периоды и заявлен ли каждый вычет только один раз?

3. Несоответствие номеров и дат при перевыставлении счетов-фактур

При внесении данных из перевыставленных счетов-фактур необходимо тщательно проверять их соответствие оригиналу. Несоответствие может привести к налоговым спорам и отказу в вычете.

Что проверить:

Совпадают ли номер и дата перевыставленного счёта-фактуры с оригиналом или исправленным счётом-фактурой?
Зарегистрирован ли перевыставленный счёт-фактура в книге покупок или продаж с теми же реквизитами, что и у контрагента?
Нет ли повторного вычета, если счёт-фактура уже был зарегистрирован ранее?

4. Неправильное применение нулевой ставки по экспорту

Занижение базы по экспортным операциям возникает, если не подтверждена нулевая ставка: отсутствует необходимый пакет документов — контракт, таможенная декларация, банковская выписка. Без подтверждения ставка 22 % применяется ко всей выручке.

Что проверить:

Собран ли полный пакет документов для подтверждения ставки 0 %?
Своевременно ли поданы документы в ФНС?
Корректно ли отражены операции в разделе 4 декларации?

5. Технологические и арифметические ошибки

Двойной учёт одной операции, пропуск отгрузки, неправильная ставка — например, 10 % вместо 22 % — и ошибки в расчётах ведут к занижению базы и доначислению.

Что проверить:

Сверить книгу продаж с данными 1С или другой учётной системы.
Пересчитать итоговые суммы по разделам 8 и 9 декларации.
Проверить контрольные соотношения внутри декларации: строки, итоги и НДС к уплате.

Как ФНС находит занижение: АСК НДС-2 и разрывы

ФНС использует систему АСК НДС-2, которая автоматически сопоставляет данные книги покупок покупателя и книги продаж продавца. Если данные не сходятся, появляется «разрыв» — сигнал для проверки.

Типы разрывов:

Технический — опечатка в ИНН, дате или номере счёта-фактуры.
Временной — продавец ещё не сдал декларацию, а покупатель уже заявил вычет.
Содержательный — поставщик не отразил реализацию, не уплатил НДС или признан недобросовестным.

Разрыв сам по себе не означает нарушение, но требует пояснений. Если ФНС не получит обоснование, вычет могут снять, а НДС — доначислить.

НДС без разрывов и доначислений

Симулятор работы бухгалтера по НДС — курс «НДС для начинающих: расчеты на практике. Базовый».

Научитесь правильно формировать налоговую базу, проверять вычеты и закрывать разрывы в АСК НДС-2.

Практика на реальных кейсах.

Начать разбираться бесплатно

Практический пример: аванс и отгрузка

Ситуация: компания получила аванс 122 000 руб. (в т.ч. НДС 22 000 руб.) в марте, отгрузка — в апреле. Бухгалтер не исчислил НДС с аванса в марте, а в апреле принял к вычету весь НДС по отгрузке.

Риск: занижение базы в марте на 22 000 руб., отказ в вычете в апреле, доначисление НДС, пени и штраф 20 % (ст. 122 НК РФ).

Решение:
1. В I квартале (в марте): выставить авансовый счет-фактуру на сумму полученной предоплаты (122 000 руб.) и зарегистрировать его в Книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).

2. Сдать уточненную декларацию по НДС за I квартал. Налог с аванса нужно было начислить еще в марте. Подать корректировку за I квартал, доплатить в бюджет 22 000 руб. НДС и уплатить пени за каждый день просрочки (до подачи уточненки и уплаты налога с пенями, чтобы избежать штрафа по ст. 122 НК РФ).

3. В II квартале (в апреле):
1. Зарегистрировать выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг) счет-фактуру в Книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 167 НК РФ).
2. Одновременно зарегистрировать ранее выставленный мартовский авансовый счет-фактуру в Книге покупок, чтобы принять НДС с предоплаты к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, код вида операции 22).

Проверка:

Сверка поступлений на расчётный счёт с отражением авансов в книге продаж.
Контроль дат: аванс — месяц получения, вычет — месяц отгрузки.

Налоговая база по НДС — один из самых контролируемых показателей: ФНС сверяет данные в режиме реального времени, а разрывы в АСК НДС-2 становятся поводом для требований и доначислений.

Чтобы избежать претензий, важно не только знать типичные ошибки, но и выстроить внутренний контроль: регулярную сверку с контрагентами, проверку сроков вычетов и автоматическую валидацию деклараций перед отправкой.

Хотите системно разобраться в механизмах формирования базы по НДС?

Пройдите курс Образовательного центра РУНО «НДС для начинающих: расчеты на практике. Базовый».

Вы отработаете сложные ситуации и получите готовые алгоритмы, которые помогут снизить налоговые риски и пройти проверку без потерь.

Перейти к программе и бесплатным урокам