Как заполнить отчет о финансовых результатах с учетом ПБУ 18/02

Организации, использующие в учете ПБУ 18/02 должны знать особенности заполнения отчета о финансовых результатах.

Забегая вперед, скажу, что это касается строки «2410. Налог на прибыль», в которой отражается показатель, введенный новой редакцией ПБУ 18/02.

Теперь более подробно.

Содержание:

1. Текущий налог на прибыль
2. Отложенный налог на прибыль
3. Как отразить отложенные налоговые активы (ОНА) в отчете о финансовых результатах?
4. Как отразить отложенные налоговые обязательства (ОНО) в отчете о финансовых результатах?

Как видим, строка «Налог на прибыль» включает сумму двух других строк:

• текущий налог на прибыль;

• отложенный налог на прибыль.

Текущий налог на прибыль по строке 2411 — это не что иное, как сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета,  та, что указана в декларации по налогу на прибыль.

ВАЖНО!

Величина текущего налога может быть только отрицательной. Значение указываем в скобках или ставим  ноль.

Положительное значение по этой строке — грубая ошибка

А вот значения в строке 2412 как раз могут иметь как отрицательное, так и положительное значение. Именно в этой строе отражается положительное значение налога на прибыль при понесенном убытке. Кроме этого, в данной строке нужно показать изменения отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Как? Сейчас расскажу

Увеличение ОНА 

Исходим из анализа баланса (верхняя табличка).

Если показатель ОНА на конец отчетного периода больше, чем на начало, это означает, что в бухучете была сформирована проводка Дт 09 Кт 68.04.

Расходы в налоговом учете уменьшены, а прибыль до налогообложения увеличена.

Таким образом, текущий налог на прибыль увеличен, но в будущем мы эту сумму сможем уменьшить, то есть платить меньше налога на прибыль.

Следовательно, в строке 2412 отчета о финансовых результатах мы указываем положительное значение

Уменьшение ОНА 

При обратной ситуации происходит следующее.

Показатель ОНА на конец отчетного периода меньше, чем на начало.

Мы погасили ОНА  проводкой Дт 68.04 Кт 09, а стало быть, увеличили расходы по налогу на прибыль, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль, и как, следствие налог на прибыль.

В данном случае в строке 2412 отчета о финансовых результатах мы указываем отрицательное значение (в скобках)

Увеличение ОНО

Как и предыдущем случае, смотрим в баланс (верхняя табличка) и рассуждаем.

Показатель отложенного налогового обязательства (ОНО) на конец отчетного периода больше, чем на начало.

Это говорит нам о том, что в налоговом учете у нас расходов было больше, чем в бухгалтерском, а налогооблагаемая прибыль меньше, и мы скорректировали налог на прибыль проводкой Дт 68.04 Кт 77, временно отложив его уплату.

В строке «отложенный налог» ставим сумму в скобках — то есть, с отрицательным значением.

Уменьшение ОНО

Показатель отложенного налогового обязательства (ОНО) на конец отчетного периода уменьшился вследствие погашения ОНО с помощью проводки Дт 77 Кт 68.04.

Расходы по налогу уменьшились, а прибыль до налогообложения увеличилась, увеличив тем самым и налог на прибыль.

Значение в строке 2412 «отложенный налог» — положительное

А теперь небольшой бонус для читателей!

Узнайте, как самостоятельно проверить правильность заполнения отчета о финансовых результатах с учетом ПБУ 18/02 из этого видео

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СОВЕТ: На курсе ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль по новым правилам + 1С 8.3 детально разбираем не только как правильно отражать отложенные налоговые активы и обязательств в бухгалтерской отчетности, но и множество других сложных вопросов, к примеру: как в программе 1С отразить нормируемые расходы с учетом применения ПБУ 18/02, или как сформировать резервы по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете и показать разницу с помощью проводок, как учитывать материалы при ликвидации основного средства, как отразить % по заемным средствам в бухгалтерском и налоговом учете и какие разницы при этом возникают и т.п. По окончании вы получите удостоверение о повышении квалификации! Учебная программа             Получить доступ

СМОТРИТЕ ВИДЕОУРОКИ ПО ТЕМЕ

СТАТЬИ ПО ТЕМЕ

Основные средства, бывшие в употреблении. Как учитывать по ФСБУ 6/2020

Как безошибочно рассчитать амортизацию основного средства по ФСБУ 6/2020. Разбираем  задачу

Шпаргалка по новым ФСБУ

ПБУ 18. Постоянные разницы. Разбираем на примере

Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда они возникают

ПБУ 18/02 и учет аренды по новому ФСБУ 252018

ПБУ 18/02 при учете основных средств. Практикум по применению

КАТАЛОГ КУРСОВ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

ФСБУ 5. Учет запасов по новым правилам + 1С 8.3

ФСБУ 25. Учет аренды имущества и лизинга по новым правилам + 1С 8.3

ФСБУ 27. Документы и документооборот по новым правилам

ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам + 1С 8.3